最近，有客戶(hù)向我們咨詢(xún)企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是否可以免征個(gè)人所得稅。我們回復(fù)客戶(hù)時(shí)，明確了按照政策規(guī)定，補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)用不免征個(gè)人所得稅，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)符合一定標(biāo)準(zhǔn)的，可稅前扣除。客戶(hù)隨后進(jìn)一步問(wèn)到，補(bǔ)充醫(yī)療是否可以以工資總額的5%進(jìn)行稅前扣除，這表明客戶(hù)將企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的政策搞混了。

　　這種誤解在日常稅務(wù)處理中并不罕見(jiàn)。本文的目的是澄清這一常見(jiàn)疑問(wèn)，希望能夠幫助納稅人更好地理解相關(guān)稅務(wù)規(guī)定。

　　為了便于理解，小編簡(jiǎn)潔地總結(jié)了補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅處理上的主要差異：

　　根據(jù)上表，在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅前扣除政策相對(duì)明確，在實(shí)際操作中，納稅人通常不會(huì)遇到爭(zhēng)議。然而，對(duì)于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，一些納稅人誤以為其稅前扣除政策與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)相同，即在一定條件下可以在個(gè)人所得稅前扣除。實(shí)際上，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，只有單位為員工支付的以及員工個(gè)人支付的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可以從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。這意味著，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用并不在可扣除之列。

　　此外，稅務(wù)總局所得稅司在解答2012年個(gè)稅熱點(diǎn)問(wèn)題時(shí)也強(qiáng)調(diào)，單位為員工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并計(jì)征個(gè)稅。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)時(shí)應(yīng)特別注意這一點(diǎn)，以免產(chǎn)生誤解。

　　1、產(chǎn)生爭(zhēng)議的原因

　　筆者認(rèn)為產(chǎn)生該問(wèn)題的一個(gè)原因是由于財(cái)政部勞動(dòng)保障部于2002年5月21日發(fā)布財(cái)社[2002]18號(hào)《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4%以?xún)?nèi)的部分企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。該4%很容易與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)4%可稅前扣除的規(guī)定混淆，讓納稅人產(chǎn)生可稅前扣除的誤會(huì)。

　　2、可稅前扣除的地方規(guī)定

　　根據(jù)財(cái)社[2002]18號(hào)的規(guī)定，天津市2002年發(fā)布《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于醫(yī)療保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(津地稅所[2002]23號(hào)，該文件已于2016年1月1日廢止)，在工資總額4%以?xún)?nèi)列支的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和行政、事業(yè)單位按照《天津市公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助暫行辦法》籌集的國(guó)家公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，用于職工個(gè)人醫(yī)藥費(fèi)用補(bǔ)助的，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)本規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)之外單位以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)和單位為職工個(gè)人通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)公司繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金，均應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。雖然津地稅所[2002]23號(hào)已經(jīng)廢止，但根據(jù)我們的了解，部分地方還在執(zhí)行。

　　我們知道，企業(yè)對(duì)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的管理一般分兩種方式，一種是由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助:一種是企業(yè)為職工個(gè)人通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)公司繳付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金。財(cái)社[2002]18號(hào)主要規(guī)定的是靠前種方式，很多國(guó)有企業(yè)按此執(zhí)行。

　　3、不可稅前扣除的問(wèn)答及案例

　　在國(guó)家層面，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的繳費(fèi)并沒(méi)有免征個(gè)稅的政策。天津市實(shí)施的允許稅前扣除補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用的政策是一個(gè)特例。相比之下，其他多數(shù)省份通過(guò)官方問(wèn)答等形式明確表示，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用不享受個(gè)人所得稅的免稅待遇。

　　如納稅人2012年向上海稅務(wù)咨詢(xún)“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否繳納個(gè)人所得稅，能比照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方法繳納個(gè)人所得稅嗎?”上海稅務(wù)明確：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個(gè)人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金(補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn))的方法繳納個(gè)人所得稅。

　　原北京市地方稅務(wù)局也通過(guò)問(wèn)答的方式明確兩種方式下補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)均不免征個(gè)稅，一是公司為全體職工通過(guò)保險(xiǎn)公司繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)適用范圍為本公司所有勞動(dòng)合同制員工，即為人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，且是一種長(zhǎng)期的制度而不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，因此不屬于個(gè)人所得稅免稅規(guī)定。二是對(duì)于企業(yè)或集中使用和管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，企業(yè)在計(jì)提環(huán)節(jié)量化到個(gè)人名下的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在計(jì)提環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅:對(duì)不能量化到個(gè)人名下的，在報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅。

　　同時(shí)北京市稅務(wù)局的一個(gè)稽查案例也印證了上述問(wèn)答口徑，2021年9月28日，國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局靠前稽查局向首發(fā)集團(tuán)下發(fā)稅務(wù)行政處罰決定書(shū)，緣由就是首發(fā)集團(tuán)2016年度實(shí)際為員工報(bào)銷(xiāo)補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)用3,046,338.87元，未代扣代繳個(gè)人所得稅，稽查局對(duì)首發(fā)集團(tuán)處以未代繳個(gè)人所得稅款384,112.69元處以1.5倍罰款，即576,169.04元。

　　綜上所述，單位支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與員工當(dāng)月的工資收入合并計(jì)征個(gè)稅。如果納稅人對(duì)此有疑問(wèn)或不明確，建議及時(shí)聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢(xún)，以確保稅務(wù)申報(bào)的準(zhǔn)確性，避免可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　來(lái)源：稅醒a(bǔ)wakening

　　原標(biāo)題：實(shí)戰(zhàn)丨補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在企稅和個(gè)稅中的不同扣除規(guī)定

　　作者：中誠(chéng)盈禾稅務(wù)師事務(wù)所(北京)有限公司

　　轉(zhuǎn)自：威科先行財(cái)稅信息庫(kù)