案例解析易混淆的稅前扣除規(guī)定——補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險

　　最近，有客戶向我們咨詢企業(yè)為員工繳納的補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險是否可以免征個人所得稅。我們回復(fù)客戶時，明確了按照政策規(guī)定，補充醫(yī)療費用不免征個人所得稅，補充養(yǎng)老保險符合一定標(biāo)準(zhǔn)的，可稅前扣除?？蛻綦S后進(jìn)一步問到，補充醫(yī)療是否可以以工資總額的5%進(jìn)行稅前扣除，這表明客戶將企業(yè)所得稅和個人所得稅的政策搞混了。

　　這種誤解在日常稅務(wù)處理中并不罕見。本文的目的是澄清這一常見疑問，希望能夠幫助納稅人更好地理解相關(guān)稅務(wù)規(guī)定。

　　為了便于理解，小編簡潔地總結(jié)了補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險在企業(yè)所得稅與個人所得稅處理上的主要差異：

　　根據(jù)上表，在補充養(yǎng)老保險方面，企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅前扣除政策相對明確，在實際操作中，納稅人通常不會遇到爭議。然而，對于補充醫(yī)療保險，一些納稅人誤以為其稅前扣除政策與補充養(yǎng)老保險相同，即在一定條件下可以在個人所得稅前扣除。實際上，根據(jù)國家規(guī)定，只有單位為員工支付的以及員工個人支付的基本醫(yī)療保險費可以從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。這意味著，補充醫(yī)療保險費用并不在可扣除之列。

　　此外，稅務(wù)總局所得稅司在解答2012年個稅熱點問題時也強調(diào)，單位為員工繳納的補充醫(yī)療保險費用應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并計征個稅。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)申報時應(yīng)特別注意這一點，以免產(chǎn)生誤解。

　　1、產(chǎn)生爭議的原因

　　筆者認(rèn)為產(chǎn)生該問題的一個原因是由于財政部勞動保障部于2002年5月21日發(fā)布財社[2002]18號《關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》規(guī)定企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4%以內(nèi)的部分企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財政部門審批。該4%很容易與補充養(yǎng)老保險4%可稅前扣除的規(guī)定混淆，讓納稅人產(chǎn)生可稅前扣除的誤會。

　　2、可稅前扣除的地方規(guī)定

　　根據(jù)財社[2002]18號的規(guī)定，天津市2002年發(fā)布《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于醫(yī)療保險金征收個人所得稅問題的通知》(津地稅所[2002]23號，該文件已于2016年1月1日廢止)，在工資總額4%以內(nèi)列支的補充醫(yī)療保險費和行政、事業(yè)單位按照《天津市公務(wù)員醫(yī)療補助暫行辦法》籌集的國家公務(wù)員醫(yī)療補助經(jīng)費，用于職工個人醫(yī)藥費用補助的，免予征收個人所得稅。超過本規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)之外單位以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的醫(yī)療補助費和單位為職工個人通過商業(yè)保險公司繳付的補充醫(yī)療保險金，均應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。雖然津地稅所[2002]23號已經(jīng)廢止，但根據(jù)我們的了解，部分地方還在執(zhí)行。

　　我們知道，企業(yè)對補充醫(yī)療保險的管理一般分兩種方式，一種是由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助:一種是企業(yè)為職工個人通過商業(yè)保險公司繳付補充醫(yī)療保險金。財社[2002]18號主要規(guī)定的是靠前種方式，很多國有企業(yè)按此執(zhí)行。

　　3、不可稅前扣除的問答及案例

　　在國家層面，補充醫(yī)療保險的繳費并沒有免征個稅的政策。天津市實施的允許稅前扣除補充醫(yī)療保險費用的政策是一個特例。相比之下，其他多數(shù)省份通過官方問答等形式明確表示，補充醫(yī)療保險費用不享受個人所得稅的免稅待遇。

　　如納稅人2012年向上海稅務(wù)咨詢“補充醫(yī)療保險是否繳納個人所得稅，能比照補充養(yǎng)老保險方法繳納個人所得稅嗎?”上海稅務(wù)明確：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補充醫(yī)療保險，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金(補充養(yǎng)老保險)的方法繳納個人所得稅。

　　原北京市地方稅務(wù)局也通過問答的方式明確兩種方式下補充醫(yī)療保險均不免征個稅，一是公司為全體職工通過保險公司繳納的補充醫(yī)療保險適用范圍為本公司所有勞動合同制員工，即為人人有份的補貼、補助，且是一種長期的制度而不屬于臨時性生活困難補助，因此不屬于個人所得稅免稅規(guī)定。二是對于企業(yè)或集中使用和管理的補充醫(yī)療保險，企業(yè)在計提環(huán)節(jié)量化到個人名下的補充醫(yī)療保險，在計提環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅:對不能量化到個人名下的，在報銷環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅。

　　同時北京市稅務(wù)局的一個稽查案例也印證了上述問答口徑，2021年9月28日，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局靠前稽查局向首發(fā)集團下發(fā)稅務(wù)行政處罰決定書，緣由就是首發(fā)集團2016年度實際為員工報銷補充醫(yī)療費用3,046,338.87元，未代扣代繳個人所得稅，稽查局對首發(fā)集團處以未代繳個人所得稅款384,112.69元處以1.5倍罰款，即576,169.04元。

　　綜上所述，單位支付的補充醫(yī)療保險費用應(yīng)當(dāng)與員工當(dāng)月的工資收入合并計征個稅。如果納稅人對此有疑問或不明確，建議及時聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行咨詢，以確保稅務(wù)申報的準(zhǔn)確性，避免可能的稅務(wù)風(fēng)險。

　　來源：稅醒awakening

　　原標(biāo)題：實戰(zhàn)丨補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險在企稅和個稅中的不同扣除規(guī)定

　　作者：中誠盈禾稅務(wù)師事務(wù)所(北京)有限公司

　　轉(zhuǎn)自：威科先行財稅信息庫