百科知識
新稅法下怎樣攤銷土地價值
2024-11-12 23:51:31
來源:互聯(lián)網(wǎng)
“《企業(yè)所得稅法》實施后,土地的價值應如何攤銷,如何稅前扣除?”近日,吉林省地稅局12366納稅服務熱線接到企業(yè)李會計的電話。3號咨詢員小王結合財稅規(guī)定,作了細致的答復。
土地,是納稅人的一項特殊資產(chǎn)?!锻恋毓芾矸ā返诙l規(guī)定,中華人民共和國實行土地的社會主義公有制,即全民所有制和勞動群眾集體所有制。全民所有,即國家所有土地的所有權由國務院代表國家行使。任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉讓土地。土地使用權可以依法轉讓。因此,在我國,城市市區(qū)的土地所有權屬于國家所有。在日常經(jīng)濟生活中,通常所說的土地實際上指的是土地使用權,而非土地所有權。
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應用指南中依據(jù),企業(yè)購入的土地使用權,或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權,按照實際支付的價款作為實際成本,并作為無形資產(chǎn)核算;待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權賬面價值轉入存貨項目)。也就是說,土地使用權作為無形資產(chǎn)核算而不是作為固定資產(chǎn)核算,是從其作為一種權利且無實物形體的特征出發(fā)的,但是企業(yè)在在建項目完工后,作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權價值,最終應轉入固定資產(chǎn)價值中。
《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定,單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計算折舊扣除;《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等?!镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定,無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。因此,土地使用權在建造房屋及建筑物前,計入“無形資產(chǎn)———土地使用權”,應按照無形資產(chǎn)規(guī)定按期攤銷;在建造房屋及建筑物時,將“無形資產(chǎn)——土地使用權”的賬面價值轉入在建工程;在房屋及建筑物完工后,土地使用權成本隨房屋及建筑物工程成本,一同轉入“固定資產(chǎn)——房屋及建筑物”,不可單獨作為“固定資產(chǎn)——土地”或者無形資產(chǎn)核算,應按照固定資產(chǎn)的有關規(guī)定,隨同“固定資產(chǎn)——房屋及建筑物”按期計算折舊扣除。
土地,是納稅人的一項特殊資產(chǎn)?!锻恋毓芾矸ā返诙l規(guī)定,中華人民共和國實行土地的社會主義公有制,即全民所有制和勞動群眾集體所有制。全民所有,即國家所有土地的所有權由國務院代表國家行使。任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉讓土地。土地使用權可以依法轉讓。因此,在我國,城市市區(qū)的土地所有權屬于國家所有。在日常經(jīng)濟生活中,通常所說的土地實際上指的是土地使用權,而非土地所有權。
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應用指南中依據(jù),企業(yè)購入的土地使用權,或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權,按照實際支付的價款作為實際成本,并作為無形資產(chǎn)核算;待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權賬面價值轉入存貨項目)。也就是說,土地使用權作為無形資產(chǎn)核算而不是作為固定資產(chǎn)核算,是從其作為一種權利且無實物形體的特征出發(fā)的,但是企業(yè)在在建項目完工后,作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權價值,最終應轉入固定資產(chǎn)價值中。
《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定,單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計算折舊扣除;《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等?!镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定,無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。因此,土地使用權在建造房屋及建筑物前,計入“無形資產(chǎn)———土地使用權”,應按照無形資產(chǎn)規(guī)定按期攤銷;在建造房屋及建筑物時,將“無形資產(chǎn)——土地使用權”的賬面價值轉入在建工程;在房屋及建筑物完工后,土地使用權成本隨房屋及建筑物工程成本,一同轉入“固定資產(chǎn)——房屋及建筑物”,不可單獨作為“固定資產(chǎn)——土地”或者無形資產(chǎn)核算,應按照固定資產(chǎn)的有關規(guī)定,隨同“固定資產(chǎn)——房屋及建筑物”按期計算折舊扣除。
?
?
其他文章
- 申報殘保金時提示上年在職職工年平均工資小于社會平均工資50% 這個有風險嗎
- 緊急求助一下:報稅的那個電腦開不了機了,在新的電腦里下載了報稅軟件可以把原來報過的內(nèi)容帶過來嗎?如何操作?謝謝
- 增值稅申報表的小微企業(yè)免稅銷售額是不是就是我們的營業(yè)收入,不算營業(yè)外收入把,
- 股東減資用不用考慮未分配利潤?
- 用于職工集體福利取得的進項稅,怎么入賬呢,還是進到進項稅嗎,具體會計科目怎么做呢
- 請問金蝶云星空版 如何按供應商查明細賬
- 獨立核算的分公司,總公司可以一起核算所得稅嗎?
- 一般納稅人清包工可以開3%專票不可以開普票是嗎?簡易計稅的只能開普票是嗎?
- 本期如果有在外地預交的稅款,增值稅申報的時候怎么申報?
- 開辦費用要在營業(yè)前結轉?還是下個月結轉
- 計提工會經(jīng)費計入什么科目呀?問了兩個給了兩種答案。
- 壞賬準備計提的 信用減值準備屬于什么科目, 借貸方向代表增加還是減少
- 資產(chǎn)負債表上應付賬款為負數(shù),預收賬款為正數(shù),這兩個表示什么意思?
- 餐飲行業(yè)印花稅是怎么核定的,稅率是多少?
- 你好!行業(yè)協(xié)會會員費收入屬免稅收入嗎
- 行政單位財務規(guī)則和事業(yè)單位財務規(guī)則的區(qū)別是什么?
- 企業(yè)給員工發(fā)的過節(jié)費,做賬怎么處理合適,這個也需要繳稅吧
- 建筑類,成本 人工 費用 利潤比例分別是多少?。?/a>
- 你們好,請問下一般納稅人資格證明文件怎么下載?在電子稅務局網(wǎng)站里
- 投資性房地產(chǎn)公允價值模式計量是如何確定的?