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國家稅務(wù)總局公告2018年第18號案例解析
【案例】:某公司為從事電子產(chǎn)品制造的增值稅一般納稅人,其銷售對象主要是增值稅小規(guī)模納稅人或最終消費者,對增值稅專用**的要求程度不高。截止至2018年4月30日,連續(xù)12月的應(yīng)稅銷售額為460萬元,期末留抵稅額6.3萬元。2018年5月申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,5月份購進貨物取得專用**注明價款20萬元、增值稅額3.2萬元,銷售產(chǎn)品取得含稅價款46.4萬元(含稅),另有一批貨物已付款11.6萬元并已驗收入庫,但當月未收到銷貨方的增值稅專用**;6月份由于商品質(zhì)量原因發(fā)生銷售退回,退回5月份銷售的貨物,金額15萬元,稅額2.4萬元,收到前欠的增值稅專用**,已通過增值稅**選擇確認平臺(稅務(wù)局端)確認;當月銷售產(chǎn)品取得含稅價款46.35萬元。
解析:
1.5月份應(yīng)納稅額計算及會計處理如下:
5月份仍然按照一般納稅人計算繳納增值稅。
當期應(yīng)納稅額=46.4/(1+16%)×16%-(6.3+3.2)=-3.1萬元
即當期不繳納增值稅,期末留抵稅額 ?3.1萬元。
借:應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 ?3.1
貸:應(yīng)交稅費——進項稅額轉(zhuǎn)出 ?3.1
2.6月份應(yīng)納稅額及會計處理如下:
?。?)應(yīng)納稅額=46.35/(1+3%)×3%=1.35萬元
?。?)當期取得前欠增值稅專用**,其進項稅額1.6萬元應(yīng)按照《公告》第四條的規(guī)定計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。
借:應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 ?1.6
貸:預(yù)付賬款 ?1.6
(3)發(fā)生5月份銷售貨物的銷貨退回,應(yīng)按照《公告》第五條的規(guī)定調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期即5月份的銷項稅額和應(yīng)納稅額2.4萬元。
因5月份未申報繳納增值稅,有留抵稅額3.1萬元,調(diào)整后的應(yīng)納稅額=46.4/(1+16%)×16%-2.4-(6.3+3.2)=-5.5萬元小于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款,所以從發(fā)生銷售退回當期,即6月份的應(yīng)納稅額中抵減;抵減之后,該公司6月份應(yīng)納增值稅額為0,不足抵減的部分1.05(1.35-2.4)萬元,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。即“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”余額為4.7(3.1+1.6)萬元,另有未抵減的應(yīng)納稅額1.05萬元。
借:銀行存款 ?17.4(紅字)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 ?15(紅字)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 ?2.4(紅字)
延伸:如果該公司6月份未收到前欠增值稅專用**,而是發(fā)生4月份購進貨物的進貨退出,成本20萬元,增值稅額為3.4萬元,其他條件不變。則調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期即5月份的應(yīng)納稅額,調(diào)整后應(yīng)納稅額=46.4/(1+16%)×16%-(6.3+3.2-3.4)=0.3萬元,大于5月份申報的應(yīng)納稅額形成少繳稅款,則調(diào)整的應(yīng)納稅額3.4萬元抵減“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”,抵減之后的余額0.3萬元(3.4-3.1)并入6月份的應(yīng)納稅額,6月份共計應(yīng)納增值稅額1.65(1.35+0.3)萬元。
借:銀行存款 ?23.4
貸:庫存材料 ?20
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 ?3.4
次月繳納時:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 ?4.75
貸:應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 ?3.1
銀行存款 ?1.65
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