財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知[全文廢止]

財(cái)稅[2017]43號(hào)2017-6-6

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)財(cái)政部令第103號(hào) 財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄[第十三批]的決定，本法規(guī)全文廢止。
　　2.依據(jù)財(cái)稅[2018]77號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知，自2018年1月1日起，本法規(guī)全文廢止。

　　國(guó)際上通常采用企業(yè)年銷(xiāo)售收入(或經(jīng)營(yíng)收入)、資產(chǎn)總額和職工人數(shù)作為界定中小型企業(yè)的指標(biāo)。聯(lián)合國(guó)(UNCAD1993)將中小企業(yè)界定為雇員數(shù)少于500人的企業(yè)。美國(guó)采用銷(xiāo)售收益與雇員人數(shù)兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)的規(guī)模。英國(guó)根據(jù)員工、年度營(yíng)業(yè)額和年度資產(chǎn)負(fù)債表金額界定中小企業(yè)。法國(guó)基本上是以人數(shù)作為劃分大中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。德國(guó)根據(jù)年銷(xiāo)售額和雇員數(shù)界定中小企業(yè)。日本根據(jù)資本和從業(yè)人數(shù)界定中小企業(yè)?？紤]到單獨(dú)從企業(yè)規(guī)模上衡量是否給予稅收優(yōu)惠不夠全面，而且容易失之寬泛，有些企業(yè)雖然規(guī)模不大，但盈利能力很強(qiáng)，對(duì)這類(lèi)企業(yè)就不一定需要給予稅收優(yōu)惠，因此小企業(yè)中只有盈利能力較弱的那部分企業(yè)即“小型微利企業(yè)”才是最需要稅法給予照顧的對(duì)象。另外，在界定小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還需要注意的一個(gè)問(wèn)題是，小型微利企業(yè)的認(rèn)定需要考慮國(guó)家的稅收利益，如果小型微利企業(yè)的界定過(guò)寬，將導(dǎo)致企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%法定稅率被虛置;如果界定得過(guò)于嚴(yán)格，又可能使得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍的企業(yè)數(shù)量很少，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的功能。所以，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際構(gòu)成結(jié)構(gòu)，在充分平衡國(guó)家稅收利益和企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，本條對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作了如下分類(lèi)規(guī)定：

　　一是，工業(yè)企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3(擬)萬(wàn)元的企業(yè)。工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等。年度應(yīng)納稅所得額指的是，企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)，所獲取的根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算出來(lái)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的所得額;從業(yè)人數(shù)，一般是納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的平均或者相對(duì)固定的職工人數(shù);資產(chǎn)總額則是指企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn)在總量上的一個(gè)表述，是企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和。

　　二是，其他企業(yè)中的小型微利企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的企業(yè)。除了工業(yè)企業(yè)外，其他類(lèi)型的企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等，都適用本項(xiàng)規(guī)定的小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等概念都與靠前項(xiàng)的相關(guān)概念的內(nèi)涵一致。

　　二、不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)

　　企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，才可以享受20%的低稅率優(yōu)惠。這里的“符合條件”，除了包括小型微利企業(yè)本身的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制外，實(shí)施條例還可以規(guī)定其他的條件。所以，本條第二款進(jìn)一步規(guī)定，即便是符合本條例靠前款規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，若屬于從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得享受20%的低稅率優(yōu)惠。因?yàn)椋瑖?guó)家為加強(qiáng)和改善宏觀(guān)調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面可持續(xù)發(fā)展，會(huì)對(duì)企業(yè)的投資方向等作出調(diào)節(jié)，對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)、不同的項(xiàng)目，甚至不同的投資主體，確定不同的政策導(dǎo)向和待遇，并會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況的發(fā)展變化等多種因素的考慮，適時(shí)調(diào)整這些政策，對(duì)特定行業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)、限制或者控制政策。對(duì)于國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，作為宏觀(guān)調(diào)控政策重要手段的稅收政策就不宜再給予鼓勵(lì)和扶持。所以，本條規(guī)定，對(duì)于從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，即使達(dá)到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也不得享受低稅率優(yōu)惠。另外，與本條例其他條款關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定都需要制定稅收優(yōu)惠目錄或者具體的認(rèn)定管理辦法等不一樣，關(guān)于小型微利企業(yè)將不再單獨(dú)制定專(zhuān)門(mén)的認(rèn)定管理辦法，•本條規(guī)定的小型微利企業(yè)是直接的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收企業(yè)所得稅時(shí)，可以直接根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去判定特定的企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)，而決定是否給予稅收優(yōu)惠，直接的可操作性比較強(qiáng)。

　　幾個(gè)注意事項(xiàng)——

　　（一）非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]650號(hào)）規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　（二）核定征收納稅人也能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第88號(hào)）修訂了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）靠前條第（一）項(xiàng)，規(guī)定：享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。

　　小型微利企業(yè)無(wú)論是查賬征收還是核定征收，只要不是從事國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，且資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，即可依法享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）：

　　三、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

　　（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:

　　1.按照實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過(guò)30萬(wàn)元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；

　　2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。

　　(二)定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

　　(三)定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

　　(四)上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。

　　(五)本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

　　（三）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠是即時(shí)享受的稅收優(yōu)惠。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。不需要在匯算清繳時(shí)另行備案。且參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）精神，無(wú)論企業(yè)上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件、或者是本年度新成立的企業(yè)，預(yù)繳所得稅時(shí)均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即：預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，或者核定征收的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以在預(yù)繳申報(bào)的同時(shí)享受減半征稅政策。年度匯算清繳（或預(yù)繳申報(bào)時(shí)），企業(yè)出現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)情形的，應(yīng)當(dāng)按非小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　（四）小型微利的科技型中小企業(yè)可疊加享受加計(jì)扣除和減半征收的雙重優(yōu)惠。

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。小型微利企業(yè)如果同時(shí)滿(mǎn)足《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅(2017)34號(hào)）、《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政[2017]115號(hào)）、以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)）文件規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)的，其年度“研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)”后，再對(duì)照?qǐng)?zhí)行小型微利企業(yè)減半征收優(yōu)惠。

　　（五）小型微利企業(yè)優(yōu)惠備案。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào))規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊(含一次性扣除)政策，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。年度匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

　　會(huì)計(jì)處理——小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理<孫宏偉>

　　納稅申報(bào)——小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題提示

　　流轉(zhuǎn)稅政策——財(cái)稅[2015]96號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知

　　小微企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠政策調(diào)整路徑——　　

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號(hào)）：自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]4號(hào)）：自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）：自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]34號(hào)）：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　——配套政策：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告[全文廢止]

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2015]34號(hào)[全文廢止]）：自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。]

　　——配套政策：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告[全文廢止]

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅[2015]99號(hào)[全文廢止]）：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　——配套政策：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告