百科知識(shí)
《公司法》[2024版]注冊(cè)資金“五年內(nèi)繳足”規(guī)定,給企業(yè)帶來的影響
新修訂的《中華人民共和國公司法》自2024年7月1日正式實(shí)施,其第四十七條規(guī)定:“有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。”
本規(guī)定會(huì)給納稅人帶來哪些新的問題?
一、抽逃資金的涉罪風(fēng)險(xiǎn)
1、抽逃資金
《公司法》第五十三條規(guī)定:公司成立后,股東不得抽逃出資。違反前款規(guī)定的,股東應(yīng)當(dāng)返還抽逃的出資;給公司造成損失的,負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)與該股東承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。
2、虛假出資
很多企業(yè)的股東沒有能力完成出資時(shí),會(huì)利用過橋資金完成出資后再歸還資金(即注冊(cè)資金墊資業(yè)務(wù)),這必然涉及虛假出資及抽逃資金兩個(gè)問題。
刑法第159條規(guī)定:“公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán),虛假出資,或者在公司成立后又抽逃其出資,數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處5年以下***或者拘役,并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額2以上10以下罰金。單位犯前款罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處5年以下***或者拘役”。
二、限期出資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1、股東抽逃資金引發(fā)股東借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
股東投資到位后出現(xiàn)抽逃資金的情況,必然會(huì)涉及股東(或假借他人名義)的往來借款的問題,引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))第二條規(guī)定:納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2、股東注冊(cè)資金較大,出資到位后影響企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
公司注冊(cè)資金較大,按規(guī)定注冊(cè)資金實(shí)繳到位后,必然會(huì)增加企業(yè)的所有者權(quán)益,從而使企業(yè)總資產(chǎn)年平均值超過小型微利企業(yè)的限定金額,使得企業(yè)不再享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。
提醒各位企業(yè)家:公司注冊(cè)資金沒必要貪大,滿足經(jīng)營需要即可。
三、需要***的實(shí)繳誘惑
1、利用過橋資金完成實(shí)繳的誘惑
股東利用過橋資金完成實(shí)繳,一定涉及“虛假出資”和“股東長期借款”問題,這兩個(gè)問題其實(shí)是一個(gè)問題,風(fēng)險(xiǎn)前文已講,不再贅述。
2、利用虛假無形資產(chǎn)出資的所謂籌劃方案完成實(shí)繳的誘惑
光光哥已經(jīng)在朋友圈看到有中介機(jī)構(gòu)提出的所謂“注冊(cè)資本限期實(shí)繳的解決方案”,即蠱惑股東申報(bào)虛假知識(shí)產(chǎn)權(quán)、虛假評(píng)估后作為股東出資。
這個(gè)方案有以下幾個(gè)方面的問題,光光哥一一給大家分析下:
1)虛假的知識(shí)產(chǎn)權(quán)涉及虛假出資問題,這個(gè)涉及刑法;
2)虛假的知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資后,相關(guān)的無形資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān),其攤銷不得稅前扣除,涉及企業(yè)所得稅;
3)股東在公司經(jīng)營期間取得的與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)被認(rèn)定為職務(wù)發(fā)明。職務(wù)發(fā)明屬于公司資產(chǎn),股東不得用其作為股東個(gè)人資產(chǎn)增資,相關(guān)的攤銷也不得稅前扣除。
4)無形資產(chǎn)出資涉及股東個(gè)人20%的個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]41號(hào)文)規(guī)定:個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)***有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]101號(hào)文)第三條規(guī)定:選擇技術(shù)成果投資***遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,投資***當(dāng)期可暫不納稅,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
大家需要注意的是:雖然非貨幣出資有延期確認(rèn)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的優(yōu)惠政策,但政策只是延期,并不是免除。
以非貨幣出資,在納稅人進(jìn)行股轉(zhuǎn)時(shí),不僅僅要對(duì)股權(quán)增值的部分計(jì)算繳納股轉(zhuǎn)個(gè)人所得稅,對(duì)其原值部分,同樣要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果當(dāng)時(shí)是以虛假“技術(shù)成果”評(píng)估注冊(cè),稅務(wù)機(jī)關(guān)極有可能對(duì)其“技術(shù)成果”評(píng)估全額征收“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個(gè)人所得稅,得不償失。
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原文標(biāo)題:新《公司法》關(guān)于注冊(cè)資金5年內(nèi)實(shí)繳的規(guī)定,給企業(yè)帶來哪些新的問題
1、注冊(cè)資本未到位,1元轉(zhuǎn)讓是否合理。
注冊(cè)資本未到位的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,如何進(jìn)行稅務(wù)處理?我的觀點(diǎn)是:具體情況,具體分析,某些情況下,承認(rèn)1元轉(zhuǎn)讓的合理性。
案例1:2020年1月,張王兩位先生共同成立一家有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本1000萬元,各占50%股份,公司章程約定在公司成立3年內(nèi)注冊(cè)資金到位。公司成立后,并未真正經(jīng)營,注冊(cè)資本也沒有到位。2022年1月,張先生將其持有的50%股份轉(zhuǎn)讓給劉小姐。雙方協(xié)議,按照1元轉(zhuǎn)讓。
分析:1元轉(zhuǎn)讓在稅收上具有合理性,不能因?yàn)檗D(zhuǎn)讓的是500萬元的注冊(cè)資本,就要求計(jì)稅價(jià)格必須達(dá)到500萬元。轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理性的標(biāo)志,是被轉(zhuǎn)讓股權(quán)到底值多少錢,這是個(gè)樸素的道理。
案例2:2020年1月,張王兩位先生共同成立一家有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本1000萬元,各占50%股份,公司章程約定在公司成立3年內(nèi)注冊(cè)資金到位。公司成立后,開始負(fù)債運(yùn)營,2020年取得利潤1000萬元,負(fù)債400萬元;2021年取得利潤1000萬元.截止2021年底,該公司凈資產(chǎn)為1600萬元。2022年1月,張先生將其持有的50%股份轉(zhuǎn)讓給劉小姐,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1元。
分析:張先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格顯然不合理,目前公司的凈資產(chǎn)為1600萬元,即便不考慮商譽(yù)溢價(jià)因素,至少也得賣800萬元才合理。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其計(jì)稅依據(jù),按照被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值作為稅收轉(zhuǎn)讓價(jià)格。需要注意的是,由于注冊(cè)資本尚未到位,因此其股權(quán)成本為0元。
也就是說,1元股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否合理,關(guān)鍵是看被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的實(shí)際價(jià)值,這和注冊(cè)資本本身的數(shù)字沒有直接關(guān)聯(lián)。當(dāng)然實(shí)踐中,有時(shí)候賬面沒有利潤,實(shí)際上經(jīng)過一段經(jīng)營,可能有商譽(yù)因素,也未必1元就是其公允價(jià)值,筆者認(rèn)為:當(dāng)實(shí)際價(jià)值難以判斷時(shí),稅法應(yīng)該保持謙抑,也就是認(rèn)可交易雙方的作價(jià)。
2、關(guān)于注冊(cè)資本未到位的利息處理問題
國稅函〔2009〕312號(hào)中“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,不屬于企業(yè)合理支出,不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅前扣除“。
?、俦疚募谋尘笆恰豆痉ā芬?guī)定注冊(cè)資本實(shí)繳制情況下,要求注冊(cè)資本一次到位,“在規(guī)定期限內(nèi)未繳足”,意味著只要公司注冊(cè)資本未到位,就要按照312號(hào)文件計(jì)算不得扣除的利息支出。威力四射。
?、凇豆痉ā氛J(rèn)繳制改革后,意味著公司章程規(guī)定50年繳足,那就是50年之內(nèi)不屬于“在規(guī)定期限內(nèi)未繳足”,稅務(wù)局就不能按照312號(hào)文件計(jì)算不得扣除的利息支出。312號(hào)文件應(yīng)用場(chǎng)景大為減少,稅務(wù)檢查時(shí),要具體看公司章程規(guī)定多長時(shí)間繳足,按照公司章程來適用312號(hào)文件。
?、郾敬巍豆痉ā沸抻喓?,意味著最多5年時(shí)間就要繳足,312號(hào)文件的適用場(chǎng)景要大為增加了!雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí),仍然要看公司章程的規(guī)定時(shí)間,例如:章程規(guī)定2年繳足,那么從第3年開始執(zhí)行312號(hào)文件,但是這個(gè)最長期限就是5年了!5年內(nèi)未繳足,就是“在規(guī)定期限內(nèi)未繳足“。多年不發(fā)威的312號(hào)文件,或許又要發(fā)威了!老板們不得不小心注意此事兒。
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