新修訂的《中華人民共和國公司法》自2024年7月1日正式實(shí)施，其第四十七條規(guī)定：“有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。”

　　本規(guī)定會(huì)給納稅人帶來哪些新的問題?

　　一、抽逃資金的涉罪風(fēng)險(xiǎn)

　　1、抽逃資金

　　《公司法》第五十三條規(guī)定：公司成立后，股東不得抽逃出資。違反前款規(guī)定的，股東應(yīng)當(dāng)返還抽逃的出資;給公司造成損失的，負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)與該股東承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

　　2、虛假出資

　　很多企業(yè)的股東沒有能力完成出資時(shí)，會(huì)利用過橋資金完成出資后再歸還資金(即注冊(cè)資金墊資業(yè)務(wù))，這必然涉及虛假出資及抽逃資金兩個(gè)問題。

　　刑法第159條規(guī)定：“公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以下***或者拘役，并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額2以上10以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處5年以下***或者拘役”。

　　二、限期出資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　1、股東抽逃資金引發(fā)股東借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　股東投資到位后出現(xiàn)抽逃資金的情況，必然會(huì)涉及股東(或假借他人名義)的往來借款的問題，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))第二條規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2、股東注冊(cè)資金較大，出資到位后影響企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　公司注冊(cè)資金較大，按規(guī)定注冊(cè)資金實(shí)繳到位后，必然會(huì)增加企業(yè)的所有者權(quán)益，從而使企業(yè)總資產(chǎn)年平均值超過小型微利企業(yè)的限定金額，使得企業(yè)不再享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。

　　提醒各位企業(yè)家：公司注冊(cè)資金沒必要貪大，滿足經(jīng)營需要即可。

　　三、需要***的實(shí)繳誘惑

　　1、利用過橋資金完成實(shí)繳的誘惑

　　股東利用過橋資金完成實(shí)繳，一定涉及“虛假出資”和“股東長期借款”問題，這兩個(gè)問題其實(shí)是一個(gè)問題，風(fēng)險(xiǎn)前文已講，不再贅述。

　　2、利用虛假無形資產(chǎn)出資的所謂籌劃方案完成實(shí)繳的誘惑

　　光光哥已經(jīng)在朋友圈看到有中介機(jī)構(gòu)提出的所謂“注冊(cè)資本限期實(shí)繳的解決方案”，即蠱惑股東申報(bào)虛假知識(shí)產(chǎn)權(quán)、虛假評(píng)估后作為股東出資。

　　這個(gè)方案有以下幾個(gè)方面的問題，光光哥一一給大家分析下：

　　1)虛假的知識(shí)產(chǎn)權(quán)涉及虛假出資問題，這個(gè)涉及刑法;

　　2)虛假的知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資后，相關(guān)的無形資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，其攤銷不得稅前扣除，涉及企業(yè)所得稅;

　　3)股東在公司經(jīng)營期間取得的與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)被認(rèn)定為職務(wù)發(fā)明。職務(wù)發(fā)明屬于公司資產(chǎn)，股東不得用其作為股東個(gè)人資產(chǎn)增資，相關(guān)的攤銷也不得稅前扣除。

　　4)無形資產(chǎn)出資涉及股東個(gè)人20%的個(gè)人所得稅。

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]41號(hào)文)規(guī)定：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)***有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]101號(hào)文)第三條規(guī)定：選擇技術(shù)成果投資***遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資***當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

　　大家需要注意的是：雖然非貨幣出資有延期確認(rèn)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的優(yōu)惠政策，但政策只是延期，并不是免除。

　　以非貨幣出資，在納稅人進(jìn)行股轉(zhuǎn)時(shí)，不僅僅要對(duì)股權(quán)增值的部分計(jì)算繳納股轉(zhuǎn)個(gè)人所得稅，對(duì)其原值部分，同樣要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果當(dāng)時(shí)是以虛假“技術(shù)成果”評(píng)估注冊(cè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)極有可能對(duì)其“技術(shù)成果”評(píng)估全額征收“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個(gè)人所得稅，得不償失。

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　　原文標(biāo)題：新《公司法》關(guān)于注冊(cè)資金5年內(nèi)實(shí)繳的規(guī)定，給企業(yè)帶來哪些新的問題

　　1、注冊(cè)資本未到位，1元轉(zhuǎn)讓是否合理。

　　注冊(cè)資本未到位的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何進(jìn)行稅務(wù)處理?我的觀點(diǎn)是：具體情況，具體分析，某些情況下，承認(rèn)1元轉(zhuǎn)讓的合理性。

　　案例1：2020年1月，張王兩位先生共同成立一家有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本1000萬元，各占50%股份，公司章程約定在公司成立3年內(nèi)注冊(cè)資金到位。公司成立后，并未真正經(jīng)營，注冊(cè)資本也沒有到位。2022年1月，張先生將其持有的50%股份轉(zhuǎn)讓給劉小姐。雙方協(xié)議，按照1元轉(zhuǎn)讓。

　　分析：1元轉(zhuǎn)讓在稅收上具有合理性，不能因?yàn)檗D(zhuǎn)讓的是500萬元的注冊(cè)資本，就要求計(jì)稅價(jià)格必須達(dá)到500萬元。轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理性的標(biāo)志，是被轉(zhuǎn)讓股權(quán)到底值多少錢，這是個(gè)樸素的道理。

　　案例2：2020年1月，張王兩位先生共同成立一家有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本1000萬元，各占50%股份，公司章程約定在公司成立3年內(nèi)注冊(cè)資金到位。公司成立后，開始負(fù)債運(yùn)營，2020年取得利潤1000萬元，負(fù)債400萬元;2021年取得利潤1000萬元.截止2021年底，該公司凈資產(chǎn)為1600萬元。2022年1月，張先生將其持有的50%股份轉(zhuǎn)讓給劉小姐，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1元。

　　分析：張先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格顯然不合理，目前公司的凈資產(chǎn)為1600萬元，即便不考慮商譽(yù)溢價(jià)因素，至少也得賣800萬元才合理。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其計(jì)稅依據(jù)，按照被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值作為稅收轉(zhuǎn)讓價(jià)格。需要注意的是，由于注冊(cè)資本尚未到位，因此其股權(quán)成本為0元。

　　也就是說，1元股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否合理，關(guān)鍵是看被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的實(shí)際價(jià)值，這和注冊(cè)資本本身的數(shù)字沒有直接關(guān)聯(lián)。當(dāng)然實(shí)踐中，有時(shí)候賬面沒有利潤，實(shí)際上經(jīng)過一段經(jīng)營，可能有商譽(yù)因素，也未必1元就是其公允價(jià)值，筆者認(rèn)為：當(dāng)實(shí)際價(jià)值難以判斷時(shí)，稅法應(yīng)該保持謙抑，也就是認(rèn)可交易雙方的作價(jià)。

　　2、關(guān)于注冊(cè)資本未到位的利息處理問題

　　國稅函〔2009〕312號(hào)中“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理支出，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅前扣除“。

　?、俦疚募谋尘笆恰豆痉ā芬?guī)定注冊(cè)資本實(shí)繳制情況下，要求注冊(cè)資本一次到位，“在規(guī)定期限內(nèi)未繳足”，意味著只要公司注冊(cè)資本未到位，就要按照312號(hào)文件計(jì)算不得扣除的利息支出。威力四射。

　?、凇豆痉ā氛J(rèn)繳制改革后，意味著公司章程規(guī)定50年繳足，那就是50年之內(nèi)不屬于“在規(guī)定期限內(nèi)未繳足”，稅務(wù)局就不能按照312號(hào)文件計(jì)算不得扣除的利息支出。312號(hào)文件應(yīng)用場(chǎng)景大為減少，稅務(wù)檢查時(shí)，要具體看公司章程規(guī)定多長時(shí)間繳足，按照公司章程來適用312號(hào)文件。

　?、郾敬巍豆痉ā沸抻喓?，意味著最多5年時(shí)間就要繳足，312號(hào)文件的適用場(chǎng)景要大為增加了!雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，仍然要看公司章程的規(guī)定時(shí)間，例如：章程規(guī)定2年繳足，那么從第3年開始執(zhí)行312號(hào)文件，但是這個(gè)最長期限就是5年了!5年內(nèi)未繳足，就是“在規(guī)定期限內(nèi)未繳足“。多年不發(fā)威的312號(hào)文件，或許又要發(fā)威了!老板們不得不小心注意此事兒。