財(cái)稅[2018]32號(hào)規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。財(cái)稅[2018]33號(hào)規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　這留給納稅人的時(shí)間非常倉(cāng)促，在這不到一個(gè)月的時(shí)間里，納稅人要做好哪些要緊的事呢？稅收政策與征管工具會(huì)如何銜接呢？在此，筆者就大家關(guān)心的一些話(huà)題談一些看法。

　　一、必須迅速地調(diào)整ERP系統(tǒng)等，重新設(shè)定稅率并進(jìn)行價(jià)稅分離。

　　二、根據(jù)調(diào)整后的稅率，分別進(jìn)銷(xiāo)兩端，整理跨政策變革期履行的合同，已簽訂、未執(zhí)行的合同，以及正在談簽的合同，評(píng)估公平、合理的含稅價(jià)、不含稅價(jià)的“價(jià)位”。

　　三、針對(duì)不同的跨期業(yè)務(wù)形態(tài)，預(yù)判過(guò)渡期政策（在此也正好向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)建議），做好應(yīng)對(duì)措施。

　　1、4月底之前已發(fā)貨（或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，下同）、開(kāi)票甚至收款，但5月之后可能會(huì)銷(xiāo)售退回、折讓的，根據(jù)以往稅率變動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)看，開(kāi)票系統(tǒng)應(yīng)該會(huì)給一個(gè)過(guò)渡期，可以按原稅率開(kāi)具紅字**。

　　2、4月底之前已開(kāi)票未發(fā)貨業(yè)務(wù)。因?yàn)橄乳_(kāi)票先交稅，因此，5月以后發(fā)貨的，不能更改已繳納增值稅。如果未來(lái)業(yè)務(wù)撤銷(xiāo)而不發(fā)貨的，也應(yīng)可以按原稅率開(kāi)具紅字**。

　　順便說(shuō)一句，有人認(rèn)為，凡采購(gòu)17%、11%貨物、勞務(wù)、服務(wù)的，可以要求對(duì)方在4月份先將**開(kāi)來(lái)，這是否有可行性呢？一般來(lái)說(shuō)不可行，因?yàn)閷?duì)方并不傻，除非對(duì)方有超稅負(fù)返還之類(lèi)的優(yōu)惠，并且，對(duì)方還不能構(gòu)成違規(guī)提前開(kāi)票。

　　3、4月底之前已發(fā)貨但是未計(jì)稅、未開(kāi)票，5月之后開(kāi)票時(shí)，按下降后的稅率開(kāi)票、納稅，是否存在風(fēng)險(xiǎn)？這就必須對(duì)照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（請(qǐng)見(jiàn)附件），如果判定納稅義務(wù)發(fā)生在4月底之前的，則存在少交1個(gè)點(diǎn)增值稅的風(fēng)險(xiǎn)；如果判定納稅義務(wù)發(fā)生在4月底之后的（如合同約定為賒銷(xiāo)、委托代銷(xiāo)），則自然應(yīng)適用降低后的稅率——不過(guò)，如果銷(xiāo)售方銷(xiāo)售對(duì)象是一般納稅人，且如果合同是按含稅價(jià)訂立的，銷(xiāo)售方少交增值稅而增加價(jià)稅分離后銷(xiāo)售收入的同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方也就少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了購(gòu)貨成本，購(gòu)買(mǎi)方會(huì)不會(huì)提出修改合同、降低含稅總價(jià)的要求呢？這就看雙方的談判與博弈能力了，銷(xiāo)售方可以輔導(dǎo)和安慰購(gòu)買(mǎi)方：你再銷(xiāo)售的商品稅率也降到16%或10%了，沒(méi)有吃虧??！當(dāng)然，如果購(gòu)買(mǎi)方是一家金融企業(yè)，交的是6%增值稅，并且購(gòu)買(mǎi)方強(qiáng)勢(shì)，可能就不聽(tīng)這套說(shuō)辭了。

　　4、4月底之前已發(fā)貨的分期收款、分期開(kāi)票業(yè)務(wù)，例如分期收款銷(xiāo)售大宗設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)；合同期較長(zhǎng)的融資租賃業(yè)務(wù)等，如何處理？按現(xiàn)行稅法規(guī)定，合同約定在5月及之后結(jié)算收款的，納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的結(jié)算日，自然按降低后的稅率開(kāi)票、計(jì)稅。由此而對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方的利益影響同上述第3小點(diǎn)。

　　5、4月底之前已發(fā)貨且已全額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但只開(kāi)了部分**。如果剩余**沒(méi)有開(kāi)的原因是合同約定的結(jié)算時(shí)間在5月份以后，應(yīng)該按新稅率開(kāi)票計(jì)稅，原來(lái)多計(jì)提的稅款可以沖銷(xiāo)。如果合同約定的結(jié)算時(shí)間在5月份以前，或者合同沒(méi)有約定的，應(yīng)該按現(xiàn)稅率計(jì)稅，即使故意延在5月份之后低一個(gè)點(diǎn)開(kāi)票，也存在查補(bǔ)稅款的風(fēng)險(xiǎn)；

　　6、4月底之前已發(fā)貨且已按原稅率交稅，但全部未開(kāi)票。開(kāi)票系統(tǒng)也應(yīng)會(huì)給一個(gè)過(guò)渡期，可以按17%補(bǔ)票給對(duì)方，不過(guò)凡存在此番情形的，建議在4月份將**開(kāi)出。

　　7、5月份及之后收到銷(xiāo)售方在4月底之前開(kāi)來(lái)的17%、11%的專(zhuān)用**，能否認(rèn)證抵扣？相信政策上是允許的，且申報(bào)表上會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)保留這一檔稅率。當(dāng)然，4月份該催來(lái)的票還是要盡快催，落袋為安。

　　8、如果已與一家小企業(yè)（一般納稅人）簽訂了購(gòu)貨合同，原指望抵扣17%稅率的，但5月份之后收到了3%的專(zhuān)用**，因?yàn)槠渖暾?qǐng)變?yōu)樾∫?guī)模了，是可忍孰不可忍？這就要檢查合同，如果合同簽訂的是含稅價(jià)，且未約定稅率，則4月份必須與對(duì)方交涉，要么調(diào)整價(jià)格，要么要求對(duì)方在合同未履行完畢之前不得變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，必須提供17%稅率的專(zhuān)用**。如果合同約定了17%稅率的，也要照會(huì)對(duì)方暫不得變?yōu)樾∫?guī)模，或重簽合同，降低總價(jià)。

　　9、外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的擬降低稅率的貨物，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。因此，外貿(mào)企業(yè)如果與供應(yīng)商簽訂的是含稅總價(jià)，就必須逐一將合同與稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)照起來(lái)，研究供應(yīng)商應(yīng)該在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)開(kāi)票，應(yīng)開(kāi)具何種稅率；如果供應(yīng)商按降低后的稅率開(kāi)票的，是否要求對(duì)方降低總價(jià)。

　　10、生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口擬降低稅率的貨物，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷(xiāo)售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，以出口**的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。企業(yè)把握好這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)，就顯得非常重要了。

　　11、價(jià)格調(diào)整策略。如果購(gòu)銷(xiāo)雙方都是一般納稅人，則雙方定價(jià)時(shí)應(yīng)盯著不含稅價(jià)。如果購(gòu)買(mǎi)方是非企業(yè)單位、小規(guī)模納稅人或消費(fèi)者個(gè)人，銷(xiāo)售方是獨(dú)享稅改紅利——不降價(jià)，還是酌情降價(jià)讓利于買(mǎi)方，這就要看產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力及同業(yè)定價(jià)情況了。

　　12、**風(fēng)險(xiǎn)管理。改革小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)或許會(huì)形成雙刃劍，要謹(jǐn)防不法人員開(kāi)設(shè)多家小規(guī)模納稅人集中兜售3%稅點(diǎn)**并快速走逃行為對(duì)本企業(yè)的影響。建議未來(lái)對(duì)收到的新供應(yīng)商3%**，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格核實(shí)業(yè)務(wù)流，防患于未然。

　　四、有人提出，文件生效期是5月1日，那么4月份發(fā)生的業(yè)務(wù)在5月份申報(bào)時(shí)，是否就按新稅率了？顯然不能這么理解。因?yàn)槲募谑侵赴炊惙ㄒ?guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月份之后的業(yè)務(wù)事項(xiàng)適用新稅率。

　　以上屬于個(gè)人見(jiàn)解，未來(lái)還請(qǐng)以正式的稅收政策為準(zhǔn)！

　　附：

　　《增值稅暫行條例》

　　第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

　?。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具**的，為開(kāi)具**的當(dāng)天。

　?。ǘ┻M(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

　　第三十八條條例第十九條靠前款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

　?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

　?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　?。ㄈ┎扇≠d銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；

　　（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

　?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　財(cái)稅[2016]36號(hào)：

　　第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具**的，為開(kāi)具**的當(dāng)天。

　　收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　?。ǘ┘{稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　?。ㄈ┘{稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　?。ㄋ模┘{稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　作者單位——高允斌江蘇國(guó)瑞興光稅務(wù)咨詢(xún)有限公司