根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

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居民企業(yè)：①依法在中國(guó)境內(nèi)成立；②依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

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思成筆記：成立在境內(nèi)或者成立不在境內(nèi)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)。無(wú)論來(lái)源中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，都有征稅權(quán)。屬人原則。

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非居民企業(yè)：①依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)；②在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；③有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

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思成筆記：成立和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者沒(méi)有，對(duì)有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，有征稅權(quán)。屬地原則。

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思成筆記：稅收是國(guó)家財(cái)政的基石，稅收的征收權(quán)其實(shí)有著自己的規(guī)則，制定稅法，在了解其具體內(nèi)容時(shí)，適度的了解其背后的原理，立法的意圖，對(duì)于把握稅法還是挺有幫助的！

企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù)與該國(guó)實(shí)行的稅收管轄權(quán)密切相關(guān)。由于稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，而國(guó)家主權(quán)的行使一般要遵從屬地原則和屬人原則，因此，一國(guó)的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問(wèn)題上也必須遵從屬地原則和屬人原則。

具體到企業(yè)所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國(guó)企業(yè)還是外國(guó)企業(yè)；根據(jù)屬人原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)企業(yè)的一切所得征稅，而不論這筆所得來(lái)源于本國(guó)還是外國(guó)。

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思成筆記：屬地原則通俗的概括就是，此路是我開(kāi)，此樹(shù)是我栽，要想從此過(guò)，留下買(mǎi)路財(cái)；屬人原則通俗的概括就是，你的就是我的，我的還是我的，全部都是我的，跑也跑不了……

判定是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際控制管理地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等判定標(biāo)準(zhǔn)。

思成筆記：這是特別關(guān)鍵點(diǎn)，因?yàn)閷?duì)居民企業(yè)可以擁有最大最廣的征稅權(quán)，所以每個(gè)國(guó)家都有自己對(duì)于居民企業(yè)的判斷，可是不同國(guó)家的不同判斷非常容易產(chǎn)生雙重征稅問(wèn)題，雙重征稅問(wèn)題將影響企業(yè)順利“走出去”，“站住腳”，目前有的措施是通過(guò)“稅收抵免”，或者“稅收協(xié)定”等等予以規(guī)避或者降低影響。

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(1)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

?在采用登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，是以企業(yè)是否在本國(guó)各級(jí)***登記注冊(cè)為依據(jù)，確定該企業(yè)是否為本國(guó)居民企業(yè)。依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，凡依本國(guó)法律在本國(guó)登記注冊(cè)的企業(yè)，不論其總機(jī)構(gòu)、管理和控制中心是否設(shè)在本國(guó)，也不論其投資者是本國(guó)人還是外國(guó)人，均可認(rèn)定其為本國(guó)居民，對(duì)其所得行使課稅權(quán)。而如果一家企業(yè)沒(méi)有在本國(guó)注冊(cè)，就不能確認(rèn)其為本國(guó)居民企業(yè)，因而本國(guó)***也就不能對(duì)其行使稅收管轄權(quán)。

如美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》(IntemalRevenue Code)第770l節(jié)(a)項(xiàng)規(guī)定，在美國(guó)依法注冊(cè)登記設(shè)立的公司，應(yīng)就世界范圍內(nèi)的所得承擔(dān)納稅義務(wù)。而不在美國(guó)注冊(cè)成立的外國(guó)公司僅就在美國(guó)境內(nèi)從事貿(mào)易和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際聯(lián)系的所得或特定的投資所得承擔(dān)納稅義務(wù)。除美國(guó)以外，瑞典、墨西哥、英國(guó)、日本、法國(guó)、德國(guó)、意大利、澳大利亞、比利時(shí)、丹麥、印度、泰國(guó)等也采取登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)確定法人的居民身份。

由于法人的注冊(cè)成立地是較早的，因此采用法人注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)在于便于識(shí)別法人的居民身份，但其缺點(diǎn)在于容易產(chǎn)生法律規(guī)避現(xiàn)象。目前，有許多跨國(guó)公司為了逃避所在國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)而在避稅地設(shè)立“基地公司”以規(guī)避有關(guān)國(guó)家的稅收管轄權(quán)。

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(2)總機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)

?? ?此標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)的總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國(guó)境內(nèi)為依據(jù)來(lái)確定其是否為本國(guó)居民企業(yè)?？倷C(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策以及全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總店。

? ?法國(guó)、新西蘭、日本均采用了總機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)。法國(guó)稅法規(guī)定，凡總公司設(shè)在國(guó)內(nèi)的為本國(guó)居民企業(yè)，總公司不在國(guó)內(nèi)的為外國(guó)居民企業(yè)。日本稅法規(guī)定，凡在日本設(shè)有總機(jī)構(gòu)、總店或總事務(wù)所的公司即為日本稅法上的居民企業(yè)。

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(3)管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)(又稱(chēng)為實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn))

?依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)，凡企業(yè)的實(shí)際管理和控制中心設(shè)在本國(guó)的，即視為本國(guó)居民企業(yè)。所謂實(shí)際管理和控制中心，是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理重大決定和決策的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)的董事會(huì)所在地或董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議的召集地，它不同于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。

采取這一標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家有英國(guó)、德國(guó)、加拿大、阿根廷、埃及、馬來(lái)西亞、愛(ài)爾蘭、盧森堡等。在這一標(biāo)準(zhǔn)的確立上，最被人廣泛引用的經(jīng)典判例是英國(guó)法院在1906年審理的“比爾斯聯(lián)合采礦有限公司訴荷奧"一案。通過(guò)該案，英國(guó)稅法確定了管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)：判定企業(yè)居民身份的標(biāo)準(zhǔn)在于其實(shí)際的“管理及支配中心”是否在英國(guó)境內(nèi)，即以董事會(huì)行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所、公司賬簿的保管場(chǎng)所和召開(kāi)股東大會(huì)的場(chǎng)所為判定依據(jù)。但管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)也存在一些弊端，有些企業(yè)任意設(shè)立主要的經(jīng)營(yíng)管理和控制中心以達(dá)到逃避稅收的目的。為此，英國(guó)1988年《財(cái)政法》(Finance Act)第66節(jié)規(guī)定，1988年3月15日以后在英國(guó)注冊(cè)成立的公司均為英國(guó)的居民公司。

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除以上幾種最為常見(jiàn)的確定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)外，少數(shù)國(guó)家還同時(shí)或單獨(dú)采用主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)、控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)以公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的數(shù)量為依據(jù)。實(shí)行這一標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家通常規(guī)定，如果一個(gè)公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤(rùn)額是在本國(guó)實(shí)現(xiàn)的，該企業(yè)即為本國(guó)的居民企業(yè)?？毓蓹?quán)標(biāo)準(zhǔn)是以控制企業(yè)表決權(quán)股份的股東的居民身份為依據(jù)確定企業(yè)的居民身份，如果掌握公司表決權(quán)股份的股東具有本國(guó)居民身份，則該公司即為本國(guó)居民企業(yè)。

? ?根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒國(guó)際做法，采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，至于實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)引起的國(guó)與國(guó)之間由于適用標(biāo)準(zhǔn)不同而導(dǎo)致的雙重征稅問(wèn)題，將通過(guò)對(duì)實(shí)際管理控制地的嚴(yán)格、規(guī)范的界定，以及稅收協(xié)定予以解決。

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PS：最近思成在學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅法釋義，非常明顯的感覺(jué)到對(duì)于自己加深理解企業(yè)所得稅法蠻有幫助。近期將篩選更新其中比較有幫助的內(nèi)容。