案例分析：發(fā)生非正常損失，如何確定進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額

　　本期議題

　　發(fā)生非正常損失，如何確定進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額

　　問題

　　一般納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)和不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失，相應(yīng)的進(jìn)項稅額要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，如何計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?本文通過案例，進(jìn)行全面分析和解讀。

　　案例

　　A公司為一般納稅人，2020年12月31日購入一輛載貨汽車，取得機動車銷售統(tǒng)一**，已抵扣進(jìn)項稅額。汽車金額為100萬元，稅額13萬元，按4年計提折舊，凈殘值為零。2021年4月，該汽車在單位車庫被盜。

　　分析

　　一、什么是非正常損失

　　非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　企業(yè)因自然災(zāi)害(如：火災(zāi)、洪水、地震、臺風(fēng)、颶風(fēng)等)而造成的貨物損失不屬于非正常損失。

　　二、發(fā)生非正常損失進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形

　　根據(jù)稅法規(guī)定上，企業(yè)發(fā)生以下五種情形，相應(yīng)的進(jìn)項稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理：

　　1.非正常損失的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

　　2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　三、如何確定進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額

　　上例為靠前種情形：非正常損失的固定資產(chǎn)，相應(yīng)的進(jìn)項稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理：

　　2021年4月，該汽車的凈值=100-100&pide;4&pide;12×3=99.31(萬元);

　　應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的金額=99.31×13%=12.91(萬元)。

　　優(yōu)稅智云稅務(wù)咨詢邱曉玲分析：

　　除非正常損失的固定資產(chǎn)外，對其他幾種情形的非正常損失，相應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額計算如下：

　　購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失

　　購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，能準(zhǔn)確區(qū)分購進(jìn)該貨物，及其相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)、交通運輸服務(wù)已抵扣進(jìn)項稅額金額的，應(yīng)當(dāng)按照購進(jìn)抵扣稅額直接做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　即進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額=非正常損失購入貨物的當(dāng)期成本×稅率+相關(guān)加工修理修配勞務(wù)成本×稅率+相關(guān)交通運輸服務(wù)成本×稅率。

　　如果無法確定購進(jìn)該貨物及相關(guān)加工修理修配勞務(wù)、交通運輸服務(wù)的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　【例】A公司一般納稅人，2020年12月31日購入一批原材料，金額為100萬元，稅額13萬元。該原材料的運輸費用為10萬元，稅額為0.9萬元。均取得專用**并已抵扣。2021年4月，該批貨物在倉庫中被盜。

　　2021年4月，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=13+0.9=13.9(萬元)。

　　非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品

　　非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，如果能確定其耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)已抵扣金額的，應(yīng)當(dāng)按照購進(jìn)抵扣稅額直接做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　即進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額=非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購入貨物的當(dāng)期成本×稅率+耗用的購入貨物相關(guān)加工修理修配勞務(wù)成本×稅率+耗用的購入貨物相關(guān)交通運輸服務(wù)成本×稅率。

　　如果無法確定耗用的購進(jìn)貨物及相關(guān)加工修理修配勞務(wù)、交通運輸服務(wù)的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　【例】A公司一般納稅人為電視生產(chǎn)企業(yè)。2021年4月，發(fā)現(xiàn)倉庫中的4臺電視被盜。電視的生產(chǎn)成本為4000元/臺。A公司無法區(qū)分4臺電視耗用的材料成本和運輸費用等。

　　2021年4月，A公司進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=4000×4×13%=2080(元)。

　　非正常損失不動產(chǎn)

　　自2019年4月1日起，取得不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不再分期低扣，可以一次性抵扣。已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

　　不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值&pide;不動產(chǎn)原值)×100%

　　需要注意的是，該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)也要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　【例】A公司一般納稅人。2019年12月份購入小產(chǎn)權(quán)房用作倉庫，取得專用**，**金額100萬元，稅額9萬元，已認(rèn)證抵扣，按20年計提折舊，凈殘值為0元。2021年4月，該房屋被******。

　　不動產(chǎn)凈值=100-100&pide;20&pide;12×15=93.75(萬元)。

　　2021年4月，A公司應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=9×93.75&pide;100=8.44(萬元)。

　　非正常損失的不動產(chǎn)在建工程

　　自2019年4月1日起，不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分期低扣，可以一次性抵扣。已抵扣的不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)要做轉(zhuǎn)出處理。

　　能準(zhǔn)確區(qū)分該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物，設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣進(jìn)項稅額金額的，應(yīng)當(dāng)按照購進(jìn)抵扣稅額直接做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　即進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額=非正常損失不動產(chǎn)在建工程所耗用的購入貨物的當(dāng)期成本×稅率+不動產(chǎn)在建工程所耗用的設(shè)計服務(wù)成本×稅率+不動產(chǎn)在建工程所耗用的建筑服務(wù)成本×稅率。

　　如果無法確定該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物，設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。