國(guó)稅函[2006]526號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)稅函[2006]526號(hào) 2006-06-05

稅屋提示——依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告，自2011年5月1日起本法規(guī)第三條中單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

北京市地方稅務(wù)局：

　　你局《關(guān)于學(xué)校外聘教師征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(京地稅個(gè)[2006]174號(hào))收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人***和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]382號(hào))所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

　　一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議)，存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;

　　二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入;

　　三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇;

　　四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

國(guó)家稅務(wù)總局

2006年06月05日

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退休人員再任職取得收入如何繳個(gè)稅

國(guó)家稅務(wù)總局 2010-5-24

　　【問(wèn)題】

　　我公司聘請(qǐng)了幾位外單位的退休人員，不知所支付的報(bào)酬應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣個(gè)人所得稅還是按“工資薪金所得”代扣個(gè)人所得稅？

　　【解答】

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人***和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）規(guī)定：

　　“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）規(guī)定：

　　“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人***和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

　　一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

　　二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；

　　三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

　　四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。”

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第四十四條規(guī)定：“有下列情形之一的，勞動(dòng)合同終止：（二）勞動(dòng)者開(kāi)始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的；……”

　　《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞動(dòng)者達(dá)到法定退休年齡的，勞動(dòng)合同終止。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，開(kāi)始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的勞動(dòng)者，勞動(dòng)合同終止；而且勞動(dòng)者達(dá)到法定退休年齡的，勞動(dòng)合同終止。所以，聘用的退休人員不能按退休人員再任職的“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。支付所得單位應(yīng)在取得合法憑證后在企業(yè)所得稅前扣除。

　　【解析】

　　國(guó)稅函[2005]382號(hào)規(guī)定：對(duì)個(gè)人***取得的收入應(yīng)按照"勞務(wù)報(bào)酬所得"應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。什么情況下叫“再任職”上述文件回答了這個(gè)問(wèn)題。

　　此前長(zhǎng)地稅函[2003]11號(hào)、吉地稅函[2002]77號(hào)都有相關(guān)解釋，無(wú)論是那個(gè)文件，對(duì)退休人員再任職取得的收入，可以不算退休工資，再減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　長(zhǎng)春市文件強(qiáng)調(diào)要有“回聘單位辦理用工手續(xù)”，否則按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅。

　　省局文件強(qiáng)調(diào)“延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金，其免征個(gè)人所得稅的部分應(yīng)以人事部門(mén)所批準(zhǔn)的離休退休工資額度為標(biāo)準(zhǔn)”

　　怎樣計(jì)算：

　　假如人事部門(mén)所批準(zhǔn)的離休退休工資是2400元，再任職符合國(guó)稅函[2006]526號(hào)的四個(gè)條件。工資2000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2000-1600）×5%=20（元）

　　——畢君業(yè)整理

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　　高太君——

　　2006年6月5日，國(guó)家稅務(wù)總局就北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于學(xué)校外聘教師征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》，專門(mén)下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《國(guó)稅函[2006]526號(hào)》)文件。《國(guó)稅函[2006]526號(hào)》文件是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人***和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào))文件的補(bǔ)充，對(duì)“退休人員再任職”應(yīng)符合的條件做了解釋性的規(guī)定。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中，經(jīng)常遇到對(duì)收入定性的問(wèn)題，即鑒定一項(xiàng)所得是屬于“工資、薪金所得”還是屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”的問(wèn)題，依據(jù)的政策都是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào))文件的第十九款“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題”規(guī)定，“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系”。

　　“雇傭與被雇傭關(guān)系”，在一些部門(mén)的法律、法規(guī)中都有各自的相應(yīng)解釋，但在個(gè)人所得稅的相關(guān)法律、法規(guī)中一直沒(méi)有明確的界定，使得各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作這條政策時(shí)，沒(méi)有統(tǒng)一的尺度?！秶?guó)稅函[2006]526號(hào)》)文件也可以說(shuō)是通過(guò)解釋“退休人員再任職”所具備的條件，來(lái)對(duì)個(gè)人所得稅所涉及的“雇傭與被雇傭關(guān)系”的一種側(cè)面解釋，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際工作具有一定的指導(dǎo)意義。

　　歸根到底，《國(guó)稅函[2006]526號(hào)》文件解決了“退休人員再任職”取得的收入定性問(wèn)題，也就是解決了“退休人員再任職”取得的收入適用個(gè)人所得稅什么應(yīng)稅項(xiàng)目的問(wèn)題。即同時(shí)符合<

　　一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議)，存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;

　　二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入;

　　三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇;

　　四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。>條件的“退休人員再任職”才適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人***和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào))中的“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅”規(guī)定。

　　不具備上述四個(gè)條件的“退休人員再任職”取得的收入，不屬于工資、薪金所得，而應(yīng)該按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。