哪些企業(yè)可以享受“三免三減半”優(yōu)惠？

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。“三免三減半”是指符合條件的企業(yè)從取得靠前筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度開(kāi)始，靠前年至第三年可免繳企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。筆者發(fā)現(xiàn)，部分納稅人在適用“三免三減半”優(yōu)惠時(shí)，易忽視政策細(xì)節(jié)，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，最常見(jiàn)的問(wèn)題之一，就是納稅人不能準(zhǔn)確界定享受稅收優(yōu)惠的主體。

　　納入目錄的項(xiàng)目，方可享受優(yōu)惠

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào))靠前條明確，居民企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》)規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。

　　2008年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《目錄》?！赌夸洝吩敿?xì)列示了七大類(lèi)18個(gè)項(xiàng)目的范圍、條件及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利。例如，《目錄》明確，鐵路類(lèi)別下，分為“鐵路新線建設(shè)項(xiàng)目”和“既有鐵路改造項(xiàng)目”兩類(lèi)。“鐵路新線建設(shè)項(xiàng)目”，需要由省級(jí)以上***投資主管部門(mén)或國(guó)務(wù)院行業(yè)主管部門(mén)核準(zhǔn)的客運(yùn)專(zhuān)線、城際軌道交通和Ⅲ級(jí)及以上鐵路建設(shè)項(xiàng)目;“既有線路改造項(xiàng)目”，需要由省級(jí)以上***投資主管部門(mén)或國(guó)務(wù)院行業(yè)主管部門(mén)核準(zhǔn)的鐵路電氣化改造、增建二線項(xiàng)目以及其他改造投入達(dá)到項(xiàng)目固定資產(chǎn)賬面原值75%以上的改造項(xiàng)目。

　　舉例來(lái)說(shuō)，A公司2021年10月投資了一個(gè)省級(jí)的公路新建工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目屬于由省級(jí)以上***投資主管部門(mén)核準(zhǔn)的一級(jí)以上的公路建設(shè)項(xiàng)目，2024年10月該項(xiàng)目正式投入運(yùn)營(yíng)并于當(dāng)年取得靠前筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。根據(jù)《目錄》，A公司的公路新建工程項(xiàng)目屬于符合規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其取得的投資經(jīng)營(yíng)所得，可以享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。

　　“靠前筆生產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入”如何界定

　　企業(yè)如果滿足享受“三免三減半”優(yōu)惠的條件，應(yīng)從何時(shí)開(kāi)始享受優(yōu)惠呢?

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕46號(hào))靠前條明確，企業(yè)從事《目錄》內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家投資管理相關(guān)規(guī)定，于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營(yíng)的所得，自該項(xiàng)目取得靠前筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，靠前年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?？壳肮P生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營(yíng)后所取得的靠前筆收入。

　　國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件第二條，對(duì)“靠前筆生產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入”的定義進(jìn)行了補(bǔ)充，即公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)(包括試運(yùn)營(yíng))后所取得的靠前筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。舉例來(lái)說(shuō)，P企業(yè)是一家發(fā)電企業(yè)，承接由***投資主管部門(mén)核準(zhǔn)的太陽(yáng)能發(fā)電新建項(xiàng)目，2022年11月完成全容量并網(wǎng)發(fā)電，開(kāi)始投入運(yùn)營(yíng)，取得電網(wǎng)公司開(kāi)具的電費(fèi)結(jié)算單。2023年1月，P企業(yè)開(kāi)具靠前份**，并在2023年1月開(kāi)始享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策。

　　P企業(yè)享受優(yōu)惠的時(shí)間有誤。2022年11月，P企業(yè)已建成并投入運(yùn)營(yíng)，在當(dāng)月取得了電網(wǎng)公司開(kāi)具的電費(fèi)結(jié)算單，意味著企業(yè)已經(jīng)在2022年11月產(chǎn)生了靠前筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。根據(jù)財(cái)稅〔2008〕46號(hào)文件靠前條與國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件第二條規(guī)定，P企業(yè)應(yīng)從靠前筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度，即2022年度開(kāi)始計(jì)算“三免三減半”的享受時(shí)間。

　　三種情形下，不能享受稅收優(yōu)惠

　　國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件明確規(guī)定，企業(yè)從事承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用《目錄》規(guī)定項(xiàng)目的所得，不得享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　具體來(lái)說(shuō)，承包經(jīng)營(yíng)，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營(yíng)主體，通過(guò)承包該項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理而取得勞務(wù)性收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如，A企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)由國(guó)務(wù)院核準(zhǔn)的城市快速軌道交通新建項(xiàng)目，由于A企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目太多，通過(guò)與B企業(yè)簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同，將該項(xiàng)目轉(zhuǎn)給B企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，B企業(yè)是與A企業(yè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的獨(dú)立法人企業(yè)。因此，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件規(guī)定，B企業(yè)取得該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的勞務(wù)性收益，不得享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。

　　承包建設(shè)，則是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營(yíng)主體，通過(guò)承包該項(xiàng)目的工程建設(shè)而取得建筑勞務(wù)收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如，M企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)由***投資主管部門(mén)核準(zhǔn)的風(fēng)力發(fā)電新建項(xiàng)目，N企業(yè)是和M企業(yè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的獨(dú)立法人企業(yè)。N企業(yè)通過(guò)與M企業(yè)簽訂承包建設(shè)合同，取得的該項(xiàng)目工程建設(shè)的建筑勞務(wù)收益，不得享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。

　　內(nèi)部自建自用，是指項(xiàng)目的建設(shè)僅作為本企業(yè)主體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的設(shè)施，滿足本企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，而不屬于向他人提供公共服務(wù)業(yè)務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。例如，F(xiàn)企業(yè)為滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，投資建設(shè)鐵路新線項(xiàng)目。鐵路建好后，僅供F企業(yè)使用，不向他人提供公共服務(wù)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)文件等政策的規(guī)定，F(xiàn)企業(yè)自建鐵路項(xiàng)目的收益，不得享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。

　　原標(biāo)題：從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，哪些企業(yè)可以享受“三免三減半”優(yōu)惠?

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2024年10月18日 版次：06 作者：霍志遠(yuǎn) 高立潤(rùn) 史莎莎 馬瀟 (作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)總局任丘市稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)總局武安市稅務(wù)局)