編者按：為進一步做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號，以下簡稱第8號公告）對納稅人提供的部分服務(wù)給予免征增值稅優(yōu)惠。后續(xù)國家稅務(wù)總局繼續(xù)出臺《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號，以下簡稱第4號公告）對納稅人操作程序予以明確。上述兩份文件確實為納稅人切實降低稅負，鼓舞納稅人積極性。但是，在上述兩份文件的實施過程中出現(xiàn)了一些新的問題，值得廣大稅務(wù)工作者思考、探究。

　　一、第8號公告免稅范圍、免稅**的開具及申報納稅

　　根據(jù)第8號公告、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號文）及其附件，第8號公告增值稅免稅范圍包括：

　　根據(jù)第4號公告以及國家稅務(wù)總局《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答》，符合第8號公告范圍的免稅服務(wù)，其**開具及申報納稅事項總結(jié)如下：

　　二、免稅政策實施困境：購買方要求退還增值稅免稅部分怎么辦？

　　增值稅是價外稅，銷售方取得購買方支付的貨款包含：銷售額+銷項稅額。先看銷售方如何申報：增值稅申報表，不管是小規(guī)模納稅人，還是一般納稅人都有免稅申報欄次。具體體現(xiàn)在一般納稅人附表1的第8、9欄次以及小規(guī)模納稅人申報表的第12欄次。并在《增值稅免稅申報明細表》中填寫對應(yīng)項目。

（圖為國家稅務(wù)總局《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答》）

（圖為《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（2019））

（圖為《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》（2019））

　　假設(shè)在與購買方洽談時，約定含增值稅價格為10000元，其中貨款8849.56元，銷項稅額1150.44元（稅率13%）。在第8號公告執(zhí)行后，銷售方符合免稅政策，根據(jù)政策，銷售方應(yīng)當向購買方開具免稅增值稅普通**，將原銷項稅額1150.44元轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)收入，開具金額為10000元的增值稅普通**；若已開具增值稅專用**的，應(yīng)當開具對應(yīng)紅字**或者作廢原**，再開具普通**。此時，由于購買方取得免稅增值稅普通**不能抵扣相應(yīng)稅款，接受該普通**將增加稅負，購買方遂要求銷售方退還免稅部分1150.44元。銷售方拒絕退還，購銷雙方發(fā)生***。

　　從第8號公告制定的目的來看，是對防控疫情作出貢獻的納稅人給予的稅收優(yōu)惠，卻未曾考慮到購買方的抵扣權(quán)益因此受到損害，因此第8號公告的增值稅免稅政策的真正落地面臨困境：適用免稅政策反而時納稅人喪失了部分交易機會，已經(jīng)交易的則面臨***。因此我們建議，在適用第8號公告時，購銷雙方應(yīng)當對增值稅部分予以明確，在購買方無法抵扣的情況下，對交易金額進行公平、合理的調(diào)整，使購銷雙方都能享受到政策利好，同時避免潛在合同***。

　　三、物業(yè)服務(wù)企業(yè)呼吁：物業(yè)管理服務(wù)應(yīng)做區(qū)別對待

　　在疫情防控的戰(zhàn)爭中，社區(qū)成為最前沿的防控力量。除了基層黨組織與志愿者，小區(qū)物業(yè)成為了主要責(zé)任人，承擔(dān)了防控疫情的重要任務(wù)。疫情持續(xù)至今，堅守在靠前線的物業(yè)工作者經(jīng)歷了物資、人力短缺的巨大難題，實際上，由疫情引發(fā)的企業(yè)經(jīng)營難題，同樣擺在物業(yè)服務(wù)企業(yè)面前。

　　在第8號公告背景下，困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損結(jié)轉(zhuǎn)延長至8年，企業(yè)提供的疫情防控重點保障物資運輸服務(wù)、公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)免征增值稅，卻均未惠及小區(qū)物業(yè)。因此，中國物業(yè)協(xié)會罕見的發(fā)出呼吁：防疫一線物業(yè)應(yīng)納入生活服務(wù)享受稅收減免。

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。物業(yè)管理屬于企業(yè)管理服務(wù)。但是中國物業(yè)協(xié)會認為，應(yīng)根據(jù)服務(wù)對象不同準確劃分物業(yè)服務(wù)，對于為企業(yè)提供的物業(yè)服務(wù)，仍屬于企業(yè)管理服務(wù)，對于居民小區(qū)提供的物業(yè)服務(wù)，則應(yīng)當屬于（七）生活服務(wù)：5.居民日常服務(wù)。

　　確實，物業(yè)承擔(dān)了應(yīng)盡的疫情防控責(zé)任，但未能享受到對等的優(yōu)惠政策，部分地方***亦關(guān)注到這一現(xiàn)象。近日，河南省六部門聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于應(yīng)對新冠肺炎疫情影響防范和化解房地產(chǎn)市場風(fēng)險的若干意見》（豫建文[2020]13號），提出“在財政補貼上，明確對積極參與疫情防控的物業(yè)服務(wù)企業(yè)，各市縣財政可結(jié)合當?shù)貙嶋H情況出臺相應(yīng)財政補助政策。物業(yè)服務(wù)企業(yè)、住房租賃企業(yè)可按照生活性服務(wù)業(yè)享受有關(guān)支持政策。在物資保障上，明確，有關(guān)部門應(yīng)統(tǒng)一調(diào)配轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)、物業(yè)服務(wù)企業(yè)所需口罩、測溫計、酒精等消殺防疫物資，做好復(fù)工復(fù)產(chǎn)必要的疫情防控物資的保障”。盡管該文件僅涉及省內(nèi)財政補貼，但是足以給政策制定提供參考。

　　小結(jié)：新冠疫情對于國家稅務(wù)工作者而言也是一次巨大挑戰(zhàn)，一方面需要集思廣益、快馬加鞭地出臺切中納稅人痛點的稅收優(yōu)惠政策，另一方面又要確保稅收優(yōu)惠政策不違反稅收法定的基本原則、不與現(xiàn)行政策產(chǎn)生適用沖突，確保實施可行。盡管在具體執(zhí)行中出現(xiàn)了一些問題，但這些問題都是可控的，可以通過政策補丁予以修訂、完善。