近日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]15號）規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。有關(guān)稅收和會計處理主要如下。

　　購置設(shè)備應(yīng)為初次購買

　　按照規(guī)定，可以抵扣的稅控系統(tǒng)專用設(shè)備必須是2011年12月1日(含，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用**，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　抵減范圍為增值稅稅控系統(tǒng)購置費和技術(shù)維護費

　　列入抵扣范圍的包括兩大項，即增值稅稅控系統(tǒng)和相關(guān)的技術(shù)維護費。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用**稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一**稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)**稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤;貨物運輸業(yè)增值稅專用**稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤;機動車銷售統(tǒng)一**稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)**稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費**，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

　　文件同時規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用**不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負責免費維修，無法維修的免費更換。

　　抵減金額歸屬為減征稅額

　　上述兩項抵減增值稅的費用，不屬于進項稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。因此，納稅人在填寫納稅申報表時，對當期可在增值稅應(yīng)納稅額中全額或部分抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費，應(yīng)按以下要求填報：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人均應(yīng)將抵減金額填入相應(yīng)的《增值稅納稅申報表》中的“應(yīng)納稅額減征額”欄，本期應(yīng)納稅額不足抵減減征額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　遞減稅額會計上應(yīng)作為收入處理

　　根據(jù)規(guī)定，由于上述兩項抵減金額不作為進項稅額，因此，允許抵減的兩項費用不能作為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額”核算處理。考慮到屬于增值稅的減征稅額，根據(jù)相關(guān)會計制度規(guī)定，雖不屬于嚴格意義上的***補助，但應(yīng)作為企業(yè)取得的一項收入進行會計核算處理。

　　如企業(yè)購置專用設(shè)備5000元(含稅價)時，借記“固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備”5000元，貸記“銀行存款”5000元;抵減當期應(yīng)繳納的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減征或已交稅額)”5000元，貸記“營業(yè)外收入”5000元。該項營業(yè)外收入根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，視為財政性資金，按財稅[2008]151號文件和財稅[2011]70號文件規(guī)定處理。企業(yè)今后就該項固定資產(chǎn)按規(guī)定計提折舊時，也應(yīng)按上述文件規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　如企業(yè)支付技術(shù)維護費2000元時，借記“管理費用”2000元，貸記“銀行存款”2000元;抵減當期應(yīng)繳納的增值稅額時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減征或已交稅額)”2000元，貸記“營業(yè)外收入”2000元。該項營業(yè)外收入根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，視為財政性資金，按財稅[2008]151號文件和財稅[2011]70號文件規(guī)定處理。企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)維護費，也應(yīng)按上述文件規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。