即征即退、先征后返(退)，如何區(qū)分?

　　財務(wù)小王：申稅小微，常常能看到增值稅即征即退和先征后返(退)這兩種優(yōu)惠政策，操作上有什么不同點嗎?

　　申稅小微：確實有區(qū)別，今天我們通過三問三答詳細解答學(xué)習(xí)即征即退和先征后返(退)的操作注意點吧。

三問三答

　　Q1、即征即退、先征后返(退)涉及的進項可以抵扣嗎?

　　即征即退、先征后返(退)是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，可以按規(guī)定開具增值稅專用**，正常計算銷項稅額，購買方也可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

　　Q2、納稅人享受留抵退稅后還能享受即征即退、先征后返(退)嗎?

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)第十條規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

　　Q3、取得的即征即退、先征后返(退)的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、***性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定，即征即退、先征后返(退)的各種稅收屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》所稱的財政性資金。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民***財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，若同時符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的***部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算三個條件可以作為不征稅收入。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。”

　　因此，收到即征即退、先征后返(退)的增值稅額除上述情況外，應(yīng)按規(guī)定并入當期損益，申報繳納企業(yè)所得稅。

常用政策梳理

　　即征即退常用政策

　　1.軟件產(chǎn)品即征即退：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或?qū)⑦M口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

　　2.安置殘疾人即征即退：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)規(guī)定，對安置殘疾人的單位和個體工商戶(以下稱納稅人)，實行由稅務(wù)機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣(含縣級市、旗，下同)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同)人民***批準的月最低工資標準的4倍確定。

　　3.資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)即征即退：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標準和相關(guān)條件、退稅比例等按照公告所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　先征后返(退)常用政策

　　1.宣傳文化增值稅先征后退：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第10號)規(guī)定，自2021年1月1日起至2023年12月31日，執(zhí)行下列增值稅先征后退政策。對不同類別出版物在出版環(huán)節(jié)分別執(zhí)行增值稅先征后退100%、50%的政策。此外對少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)、列入該公告附件3的新疆***爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)執(zhí)行增值稅先征后退100%政策。

　　2.核力發(fā)電企業(yè)的增值稅先征后退：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕38號)規(guī)定，核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度內(nèi)，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策，返還比例分三個階段逐級遞減。

　　來源：上海稅務(wù) 2022.07.27

即征即退和先征后退差別

　　即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇，其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

　　目前，中國采取即征即退政策僅限于繳納增值稅的個別納稅人。例如：為鼓勵開發(fā)軟件產(chǎn)品，提高中國軟件生產(chǎn)企業(yè)的競爭力，財稅[2000]25號文件規(guī)定，對銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或改造進口軟件后對外銷售的，按法定稅率17%征稅，其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退的政策。為鼓勵自行生產(chǎn)集成電路產(chǎn)品，財稅[2000]25號文件規(guī)定，對銷售自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%的法定稅率征稅后，其增值稅實際稅負超過6%的部分，實行即征即退政策。為了提高飛機維修勞務(wù)的競爭力，扶持飛機維修業(yè)務(wù)的開展，財稅[2000]102號文件規(guī)定，對飛機維修勞務(wù)，增值稅實際稅負超過6%的部分，實行即征即退辦法。

　　為照顧國有森工企業(yè)的實際困難和鼓勵開發(fā)綜合利用產(chǎn)品，財稅字[1998]33號文件規(guī)定，對國有森工企業(yè)以林區(qū)“三剩物”和次薪材為原材料加工生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品，在2000年底前增值稅實行即征即退政策。上述四項即征即退政策，前三項是對增值稅實行部分已征稅款的退稅，其實質(zhì)是減稅政策，后一項是對增值稅已征稅款全額退稅，其實質(zhì)是免稅政策。采取即征即退政策，與先征后返相比，具有稅款返還及時、操作程序簡單易行的優(yōu)點。與免稅減稅比較，即征即退方式有利于加強對稅收優(yōu)惠的管理，便于控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模，是西方發(fā)達國家運用稅式支出制度進行稅收優(yōu)惠管理的雛形。

　　先征后返又稱先征后退，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機關(guān)或財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠，屬退稅范疇，其實質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。與即征即退相比，先征后返具有嚴格的退稅程序和管理規(guī)定，但稅款返還滯后，特別是在一些財政比較困難的地區(qū)，存在稅款不能及時返還甚至政策落實不到位的問題。

　　目前，中國采取先征后返的辦法主要適用于繳納流轉(zhuǎn)稅的納稅人和個別繳納企業(yè)所得稅的納稅人。例如：按照財稅字[1996]78號文件規(guī)定，對各黨派、各級***、人大、政協(xié)、工青婦和軍事部門及新華社的機關(guān)報刊，大中小學(xué)生課本、少兒報刊、科技圖書和期刊等出版物，增值稅實行先征后返;按照財稅[1999]1號文件規(guī)定，對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，增值稅先征后返70%;按照財稅字[1998]42號文件規(guī)定，對列入國家“三線脫險搬遷企業(yè)”名單的三線企業(yè)，實行增值稅、營業(yè)稅超基數(shù)返還的政策。

　　先征后返、即征即退、先征后退、免稅區(qū)別:

　　先征后返：指稅務(wù)機關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關(guān)為財政機關(guān)。如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返。

　　即征即退：指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時退還，時間較短，退稅機關(guān)為稅務(wù)機關(guān);如黃金交易所會員單位銷售標準黃金.

　　先征后退,是指稅款先入國庫,如達到一定條件才能退還，而且不一定是全額退回,和即征即退時間上有差異.

　　免稅：指按照稅法規(guī)定對某些項目可以直接免予征稅。

　　先征后退，先征后返，即征即退有什么區(qū)別?分別適用哪些情況?

　　對于上述3個名詞, 沒有規(guī)范的解釋.

　　經(jīng)咨詢實務(wù)專家, 認為先征后退是指按規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律規(guī)定入庫后,由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)規(guī)定審查對符合條件的辦理退稅.

　　先征后返是指稅款作為財政收入, 已經(jīng)劃撥解繳地方了,由地方財政機關(guān)負責返還.

　　即征即退是指征了就退.(實際是免稅的, 在此主要是規(guī)范購貨方取得專用**的,如是免稅的,銷售方就不會有開具專用**的資格了.)

　　具體舉例說明先征后退、先征后返、即征即退三者的區(qū)別——

　　區(qū)別如下：

　　1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品;

　　2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定;

　　3、即征即退：指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如軟件產(chǎn)品增值稅即征即退，退稅機關(guān)為稅務(wù)機關(guān);

　　4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異;

　　5、先征后返：指稅務(wù)機關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關(guān)為財政機關(guān)。如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返。

　　1.如何理解“享受增值稅先征后退政策的企業(yè)享受消費稅免稅又退稅政策”。

　　某外貿(mào)企業(yè)(一般納稅人)從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品出口，取得增值稅專用**上注明銷售額是100萬元，增值稅享受先征后退的政策，消費稅是免征出口消費稅，并退購進消費品時負擔的消費稅。

　　2.先征后退與免稅又退稅的區(qū)別?舉例說明。

　　如上題中增值稅征稅率是17%，退稅率是13%，消費稅稅率是10%，出口銷售額是150萬元。

　　先征后退：外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該商品的企業(yè)已納的增值稅額(100×17%)，這是先征，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計算應(yīng)退稅額，即100×13%。

　　免稅又退稅：外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時免征消費稅，并可以退還其購進消費品時負擔的消費稅，即100×10%。