方案一 傳統(tǒng)做法——調(diào)整以前年度損益

一、預(yù)繳稅額多繳了(全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額)

1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

2、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

? 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

3、調(diào)整“利潤(rùn)分配”有關(guān)數(shù)額(如沒有計(jì)提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

? 貸：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

4.多預(yù)繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：

借：銀行存款

? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

(2)對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅

借：所得稅

? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

二、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

年度匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額：

1、匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2、繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得

? 貸：銀行存款

3、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

? 貸：以前年度損益調(diào)整

4、調(diào)整“利潤(rùn)分配”有關(guān)數(shù)額(如沒有計(jì)提盈余公積金，不需要該筆分類)

借：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-法定公益金

? 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

三、報(bào)表的調(diào)整

1、調(diào)整本年度資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年初數(shù);

2、調(diào)整本年度利潤(rùn)分配表“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額。

四、疑問：沒有了“以前年度損益調(diào)整”科目

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。

“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

也就是說“以前年度損益調(diào)整”在會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有體現(xiàn)，只是一個(gè)過渡科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

方案二 大膽簡(jiǎn)單的做法——進(jìn)當(dāng)期損益：前提是補(bǔ)繳稅額對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表“影響不重大”

一、預(yù)繳稅額多繳了：全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

1、匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

? 貸：所得稅費(fèi)用

2、多預(yù)繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅

(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：

借：銀行存款

? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

(2)對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅

借：所得稅費(fèi)用

? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

二、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

1、匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

借：所得稅費(fèi)用

? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納企業(yè)所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

? 貸：銀行存款

三、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的疑問和支持

1、來年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要不要進(jìn)行納稅調(diào)整

【例】企業(yè)2014年5月份對(duì)2013年度所得稅進(jìn)行匯算清繳，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5萬元，屬于影響非重大，如果將該“補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5萬元”計(jì)入2014年度的當(dāng)期損益，即直接進(jìn)“所得稅費(fèi)用”科目，在2015年1-5月份對(duì)2014年度所得稅進(jìn)行匯算清繳，需不需對(duì)該補(bǔ)繳的2013年度的企業(yè)所得稅費(fèi)用，進(jìn)行納稅調(diào)整嗎?

答：不需要。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加.

也就是說，企業(yè)所得稅不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，更不用說調(diào)整了!

另說：如果企業(yè)所得稅稅費(fèi)能在稅前扣除，企業(yè)也就沒有辦法算出企業(yè)所得稅了，計(jì)算過程是死循環(huán)

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》中的規(guī)定

根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為三種情況進(jìn)行更正：

(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。此類情況不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)根據(jù)其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。此類情況應(yīng)使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

也就是說，影響不重大，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。

方案三：錯(cuò)誤的做法——直接進(jìn)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

如：補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

1、匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

? 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2.繳納企業(yè)所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

? 貸：銀行存款

注：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：

“利潤(rùn)分配”科目是核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額、

“利潤(rùn)分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。也就是不能直接進(jìn)“利潤(rùn)分配”科目。