百科知識(shí)
符合條件的居民企業(yè)之間的股息免征企業(yè)所得稅
編者按:2018年了,各位納稅人開(kāi)始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳,從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)容易忽略的問(wèn)題與大家討論。再次將居民企業(yè)之間的股息免征企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)與大家探討。由于水平有限,若有不當(dāng)之處,還請(qǐng)海涵,并敬請(qǐng)指正。
一、基本規(guī)定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào))第二十六條二項(xiàng)規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入,免繳企業(yè)所得稅。
簡(jiǎn)而言之,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利,免征企業(yè)所得稅。
注意:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》,也就是說(shuō),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。
二、具體規(guī)定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào))規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。
企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
根據(jù)以上規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利應(yīng)符合3個(gè)條件:
1.居民企業(yè)之間——不包括居民企業(yè)投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”。
2.直接投資——不包括“間接投資”。
3.連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個(gè)月)以上取得的投資收益。不包括處置及處置以后取得的收入。
三、案例解析
湖北如意科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱“如意公司”)2017年2月與王小二、張小三共同出資10,000.00萬(wàn)元在上海浦東新區(qū)投資成立有限合伙企業(yè)——上海天香股權(quán)投資中心(以下簡(jiǎn)稱“天香投資”,分別占股40%、30%、30%),天香投資2017年4月出資4000萬(wàn)元投資到天津吉祥股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“吉祥公司”),2018年3月天香投資從吉祥公司分回股息1200萬(wàn)元。問(wèn)如意公司從天香投資取得的投資收益480萬(wàn)元是否繳納企業(yè)所得稅?
解析:《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))第五條規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))第二條關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問(wèn)題規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的,應(yīng)按《通知》所附法規(guī)的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定,合伙企業(yè),以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個(gè)人所得稅。合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。
對(duì)以合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息、紅利按合伙協(xié)議約定的分配比例確定每個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得,自然人投資者按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,對(duì)于資本公積轉(zhuǎn)為資本的是否征個(gè)人所得稅問(wèn)題同上述自然人個(gè)稅問(wèn)題一樣。
法人和其他組織繳納企業(yè)所得稅。但法人是否適用企業(yè)所得稅“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入的規(guī)定,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。合伙企業(yè)分回的利潤(rùn)也不適用于《企業(yè)所得稅法》“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”作為免稅收入的規(guī)定。法人性質(zhì)的合伙人從合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股息紅利,不屬于直接從居民企業(yè)取得的股息紅利,不屬于免稅收入,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
因此,本案如意公司分回的股息、紅利480萬(wàn)元不屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利,不能免繳企業(yè)所得稅,應(yīng)繳企業(yè)所得稅額120萬(wàn)元(=480*25%)。
參考文件
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào));
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào));
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào));
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(國(guó)稅函〔2001〕84號(hào))。
思考:合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí),能否用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。
歡迎你給我留言。
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