遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)如何做賬務(wù)處理?

　　遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)如何做賬務(wù)處理?

　　解答：

　　何謂“遞延所得稅資產(chǎn)”?

　　簡(jiǎn)單的理解：遞延+所得稅+資產(chǎn)。因此，有以下幾點(diǎn)特性：

　　1.“遞延所得稅資產(chǎn)”是一項(xiàng)資產(chǎn)，與“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等一樣，滿足“資產(chǎn)”的屬性。

　　2.該資產(chǎn)產(chǎn)生的原因，在于“所得稅”，是因?yàn)?ldquo;所得稅”時(shí)間因素(差異)“遞延”產(chǎn)生的。

　　3.既然是“資產(chǎn)”，意味著企業(yè)需要“真金白銀”的先付出，與“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等一樣，企業(yè)需要先付出資金;以后年度能否收回，在目前預(yù)估大概率是可以的;以后年度有證據(jù)表明不能收回的，到時(shí)再確認(rèn)“資產(chǎn)減值”。

　　一、確認(rèn)與沖銷

　　通常情況下，“遞延所得稅資產(chǎn)”最初產(chǎn)生(確認(rèn))，是因?yàn)榇嬖跁簳r(shí)性稅會(huì)差異，需要做納稅調(diào)增，先交企業(yè)所得稅。但是，該調(diào)增繳納的企業(yè)所得稅，與當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)無(wú)關(guān)，按照“配比原則”不能直接計(jì)入當(dāng)期的“所得稅費(fèi)用”。由于是暫時(shí)性差異，前面做納稅調(diào)增，后期就會(huì)調(diào)減，前面年度多交稅，后面年度就會(huì)少繳稅。因此，前面年度多交的企業(yè)所得稅，就作為一項(xiàng)暫時(shí)付出的“資產(chǎn)”，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”。

　　比如，某企業(yè)出租房屋，按合同約定都是上年度預(yù)收房租。2023年12月30日收取2024年度的租金105萬(wàn)元，開(kāi)具專票稅額5萬(wàn)元。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第19條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，該企業(yè)在實(shí)際收取租金的年度要確認(rèn)租金的應(yīng)稅收入，但是會(huì)計(jì)核算不確認(rèn)收入，存在稅會(huì)差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要就租金收入做納稅調(diào)增。

　　1.收取租金

　　借：銀行存款105萬(wàn)元

　　　　貸：預(yù)收賬款100萬(wàn)元

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅5萬(wàn)元

　　2.由于存在稅會(huì)差異，2023年需要納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，假設(shè)稅率為25%，則2023年末確認(rèn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅25萬(wàn)元

　　3.在2024年度會(huì)計(jì)核算確認(rèn)租金收入：

　　借：預(yù)收賬款100萬(wàn)元(全年)

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元(全年)

　　(1)由于該筆收入，稅務(wù)方面已經(jīng)在2023年度做了應(yīng)稅收入申報(bào)，因此，該筆會(huì)計(jì)核算收入在2024年度匯算清繳時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)減，企業(yè)已經(jīng)付出的“資產(chǎn)”可以抵減當(dāng)年應(yīng)繳稅金。(2)由于會(huì)計(jì)確認(rèn)了收入，增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，按照“配比原則”2024年度需要確認(rèn)對(duì)應(yīng)的“所得稅費(fèi)用”。因此，2024年應(yīng)沖減“遞延所得稅資產(chǎn)”：

　　借：所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

　　如果把上述的2023年度和2024年度的“遞延所得稅資產(chǎn)”會(huì)計(jì)分錄結(jié)合起來(lái)看或合并，一正一負(fù)正好抵消，最終體現(xiàn)的還是“所得稅費(fèi)用”與“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”。

　　二、稅前可彌補(bǔ)虧損可確認(rèn)

　　企業(yè)發(fā)生虧損的，可以依法在稅前彌補(bǔ)虧損。當(dāng)然，該虧損也是依照稅法規(guī)定調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)的部分。

　　企業(yè)以后年度稅前彌補(bǔ)虧損的，當(dāng)然在當(dāng)年度就可以少交企業(yè)所得稅。因此，虧損額在法定的彌補(bǔ)期限內(nèi)是可以起著抵稅的作用。因此，對(duì)于預(yù)估可以稅前彌補(bǔ)的虧損額，需要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。

　　假如某企業(yè)2023年度虧損額為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)以后年度可以稅前彌補(bǔ)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

　　　　貸：所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元

　　如果該企業(yè)在2024年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，稅前彌補(bǔ)虧損100萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，則2024年度：

　　借：所得稅費(fèi)用250萬(wàn)元

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅225萬(wàn)元(900萬(wàn)元×25%)

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

　　三、稅率變動(dòng)的影響

　　由于稅率變動(dòng)，包括因享受稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致的實(shí)際稅負(fù)變動(dòng)，對(duì)于“遞延所得稅資產(chǎn)”初始確認(rèn)和后續(xù)都將產(chǎn)生影響。

　　在初始確認(rèn)時(shí)，如果能預(yù)估以后年度的稅率的，應(yīng)按照以后年度抵減所得稅時(shí)的稅率計(jì)算與確認(rèn)。比如，某企業(yè)在2023年度能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，實(shí)際稅率較低，但是預(yù)估從2024年度企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后再也不能享受小型微利企業(yè)低稅率的，就應(yīng)按照以后年度預(yù)估的稅率計(jì)算與確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”。

　　如果已經(jīng)確認(rèn)了“遞延所得稅資產(chǎn)”，在沒(méi)有沖銷完之前發(fā)生了稅率變化的，應(yīng)重新計(jì)算。

　　2022年3月份文章——

確認(rèn)遞延所得稅后遇到稅率變化如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　問(wèn)題：確認(rèn)遞延所得稅后遇到稅率變化如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

　　不超500萬(wàn)的固定資產(chǎn)一次性扣除了，比如原值是100萬(wàn)：靠前年計(jì)提折舊10個(gè)月本年折舊10萬(wàn)，那納稅調(diào)減90萬(wàn);第二年全年計(jì)提折舊12萬(wàn)，那以后每年納稅調(diào)增12萬(wàn)?？壳澳晔前?0*5%確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，但是第二年調(diào)增的12萬(wàn)沖回12*2.5%的遞延所得稅負(fù)債呢?有差額怎么辦?

　　這種情況靠前年調(diào)減和后續(xù)每年調(diào)增的時(shí)候，如何確認(rèn)和做遞延所得稅負(fù)債分錄呢?

　　確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)的稅率和沖回時(shí)的稅率不同，是在后期沖回時(shí)調(diào)整，是在最后一次性將差額都沖回嗎?還是怎么做呢?

　　解答：

　　固定資產(chǎn)一次性稅前扣除產(chǎn)生的稅會(huì)差異，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　當(dāng)企業(yè)適用的實(shí)際稅率發(fā)生變化時(shí)，按照未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的減少或增加重新對(duì)遞延所得稅重新計(jì)量。

　　提問(wèn)描述靠前年是按90*5%確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，如果從第二年開(kāi)始預(yù)計(jì)以后每年的實(shí)際稅率都是2.5%的，遞延所得稅負(fù)債重新確認(rèn)，差額全部計(jì)入第二年的“所得稅費(fèi)用”。

　　作者：彭懷文 時(shí)間：2022.3.8