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先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅的條件判斷和風(fēng)險(xiǎn)提醒
為進(jìn)一步促進(jìn)先進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展,近期,財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào),以下簡(jiǎn)稱“15號(hào)公告”),對(duì)先進(jìn)制造業(yè)增值稅留抵退稅政策適用范圍進(jìn)行了擴(kuò)圍,提升了退稅力度,助推了先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展。納稅人應(yīng)結(jié)合相關(guān)增值稅留抵退稅政策,準(zhǔn)確理解、精準(zhǔn)享受,并注意防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅的主要內(nèi)容
15號(hào)公告明確,自2021年4月1日起,對(duì)同時(shí)符合(1)增量留抵稅額大于零、(2)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)、(3)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵(或出口)退稅或虛開(kāi)增值稅專用**情形、(4)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上、(5)自2019年4月1日起未享受即征即退和先征后返(退)政策等五個(gè)基本條件的納稅人,生產(chǎn)并銷售九類行業(yè)產(chǎn)品的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的,屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以自2021年5月及以后納稅申報(bào)期按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定申請(qǐng)退還增量留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。
15號(hào)公告主要是對(duì)適用部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策的行業(yè)擴(kuò)圍,由四類新增五類,擴(kuò)大到九類行業(yè),具體包括“非金屬礦物制品”、“通用設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”、“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”、“電氣機(jī)械和器材”、“儀器儀表”。辦理留抵退稅的退稅申請(qǐng)、受理、審核、退庫(kù)等各環(huán)節(jié)的具體征管流程仍延續(xù)現(xiàn)行規(guī)定。
與適用所有行業(yè)納稅人的一般行業(yè)留抵退稅政策相比,增量留底稅額和進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算相同。增量留底稅額計(jì)算均以2019年3月31日的期末留抵稅額作為基期基數(shù)。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例均為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用**(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一**)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時(shí),無(wú)需對(duì)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整。
但需注意主要區(qū)別:一是適用范圍不同。先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅受九類行業(yè)限制,一般行業(yè)留抵退稅適用于所有行業(yè)的納稅人。二是退稅期限不同。先進(jìn)制造業(yè)納稅人只需要當(dāng)月增量留抵稅額大于零即可申請(qǐng)辦理留抵退稅,一般行業(yè)納稅人則既需連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,又需第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元,方可申請(qǐng)辦理留抵退稅,否則不能辦理??梢?jiàn),先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅力度更大。三是留底退稅稅額不同。先進(jìn)制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。一般行業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。
納稅人在實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)政策適用的不同條件選擇更優(yōu)的政策享受。舉例說(shuō)明,A企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè),主要從事化學(xué)原料和化學(xué)制品、醫(yī)藥、化學(xué)纖維等生產(chǎn)銷售。2020年5月至2021年4月共實(shí)現(xiàn)銷售額3500萬(wàn)元,其中化學(xué)原料和化學(xué)制品銷售額1000萬(wàn)元,醫(yī)藥銷售額1500萬(wàn)元,化學(xué)纖維銷售額1000萬(wàn)元。2019年3月底增值稅期末留抵稅額為60萬(wàn)元,2020年11月至2021年4月增值稅留抵稅額分別為75萬(wàn)元、80萬(wàn)元、85萬(wàn)元、95萬(wàn)元、100萬(wàn)元、105萬(wàn)元。符合留抵退稅其他條件,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%。在15號(hào)公告出臺(tái)前,A企業(yè)屬于一般行業(yè),因增量留抵稅額低于50萬(wàn)(105-60<50),不能享受留抵退稅政策。15號(hào)公告出臺(tái)后,由于A企業(yè)醫(yī)藥和化學(xué)纖維銷售額占全部銷售額超過(guò)50%〔(1500+1000)/3500>50%〕,屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以按先進(jìn)制造業(yè)申請(qǐng)退還增值稅留抵退稅45萬(wàn)元(105-60)。
二、準(zhǔn)確判斷是否屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人
15號(hào)公告明確了先進(jìn)制造業(yè)納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn),在實(shí)務(wù)中具體需要從以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)把握。
行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。納稅人需從事或兼營(yíng)九類行業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)并銷售。對(duì)雖然從事九類行業(yè)產(chǎn)品的銷售,但不生產(chǎn)的納稅人(如貿(mào)易企業(yè))則不得享受先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策。
銷售額標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)并銷售九類行業(yè)產(chǎn)品的銷售額占全部銷售額的比重需超過(guò)50%。需要注意的是,在計(jì)算比重時(shí)是按照九類行業(yè)產(chǎn)品的銷售額合計(jì)數(shù),并不是按照行業(yè)分類產(chǎn)品分別計(jì)算。舉例說(shuō)明,B企業(yè)主要從事非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及其他九類行業(yè)外產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。2020年5月至2021年4月共實(shí)現(xiàn)銷售額6000萬(wàn)元,其中金屬制品銷售額2700萬(wàn)元,占全部銷售額的45%,通用設(shè)備銷售額1200萬(wàn)元,占全部銷售額的20%,專用設(shè)備銷售額2100萬(wàn)元,占全部銷售額的35%。B企業(yè)通用設(shè)備、專用設(shè)備合計(jì)銷售額占全部銷售額55%>50%〔(1200+2100)&pide;6000〕,屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人。需要提醒的是,對(duì)于兼營(yíng)新增的六類行業(yè)的制造業(yè)納稅人,應(yīng)及時(shí)計(jì)算銷售占比,達(dá)到50%以上的可以及時(shí)辦理留抵退稅,享受政策紅利。
經(jīng)營(yíng)期標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算先進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)品銷售額比重時(shí)需結(jié)合不同的經(jīng)營(yíng)期情況分別處理。(1)對(duì)于申請(qǐng)退稅前納稅人經(jīng)營(yíng)期連續(xù)12個(gè)月以上的,則按連續(xù)12個(gè)月的銷售額進(jìn)行計(jì)算,不再向前追溯計(jì)算,需要注意與進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算中計(jì)算期間需追溯到2019年4月的區(qū)別。(2)對(duì)于申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,則按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期計(jì)算。(3)對(duì)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿3個(gè)月的,則不能申請(qǐng)享受先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策。
另外需要注意,稅務(wù)登記中的國(guó)標(biāo)行業(yè)登記的規(guī)范,以免影響退稅政策的正確執(zhí)行。舉例說(shuō)明,C企業(yè)2020年5月至2021年4月共實(shí)現(xiàn)銷售額8000萬(wàn)元,其中金屬制品銷售額3000萬(wàn)元,占全部銷售額的37.5%,通用設(shè)備銷售額5000萬(wàn)元,占全部銷售額的62.5%。雖然符合先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅其他條件,但由于C企業(yè)登記的國(guó)標(biāo)行業(yè)為金屬制品業(yè),不屬于先進(jìn)制造業(yè)范圍,在實(shí)操中,部分地方不能直接辦理退稅手續(xù),需將國(guó)標(biāo)行業(yè)變更登記為通用設(shè)備后,方可辦理留抵退稅。
三、享受留抵退稅政策應(yīng)注意的其他事項(xiàng)
需注意不同退稅之間的排他性。增值稅留抵退稅是一種特殊的退稅政策,與即征即退、先征后返(退)政策不能同時(shí)享受。具體來(lái)說(shuō),自2019年4月1日起享受即征即退、先征后返(退)政策的,不能辦理留抵退稅;未享受過(guò)即征即退、先征后返(退)和留抵退稅政策的,可以選擇適用留抵退稅政策或者即征即退、先征后返(退)政策,但一旦選擇享受留抵退稅政策后就不能再申請(qǐng)享受即征即退、先征后返(退)政策。
需注意及時(shí)享受政策紅利。一般行業(yè)留抵退稅不僅受周期限制,而且退稅不充分。如果企業(yè)前期已按一般行業(yè)取得留抵退稅款,在15號(hào)公告出臺(tái)后,又符合先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅條件的,可及時(shí)按先進(jìn)制造業(yè)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。舉例說(shuō)明,D企業(yè)主要從事電氣機(jī)械和器材生產(chǎn)銷售,2019年3月增值稅期末留抵稅額為20萬(wàn)元。2021年3月按照一般行業(yè)留抵退稅規(guī)定辦理并收到增值稅留底退稅60萬(wàn)元。2021年4月增值稅期末留底85萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%。D企業(yè)則可以按照15號(hào)公告的規(guī)定,申請(qǐng)辦理留抵退稅65萬(wàn)元(85-20),不但無(wú)需再等六個(gè)月后判斷是否可以辦理一般行業(yè)留抵退稅,而且獲取更多的退稅額。
需注意及時(shí)提交申請(qǐng)。納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)提出,完成增值稅納稅申報(bào)后,要及時(shí)提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》,以免影響退稅。
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