國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告[部分失效]

國家稅務(wù)總局公告2010年第13號 2010-9-8

　　稅屋提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第10號 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布部分失效廢止的規(guī)范性文件目錄的公告，自2023年6月16日起，本法規(guī)靠前條中“和營業(yè)稅”廢止。

　　[部分廢止]根據(jù)現(xiàn)行增值稅 和營業(yè)稅 有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

　　二、企業(yè)所得稅

　　根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

　　本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

　　特此公告

國家稅務(wù)總局

2010年9月8日

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　　王駿點(diǎn)評：

　　這是融資性售后租賃的納稅福音。一方面對于售后回租不再機(jī)械地分解為出售和租賃兩筆業(yè)務(wù)，不認(rèn)可其為貨物或者不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，不對其征收流轉(zhuǎn)稅。另一方面不確認(rèn)售后租回業(yè)務(wù)的出售環(huán)節(jié)的納稅所得，但要求保持其出售前的計(jì)稅基礎(chǔ)，也解決了所得稅處理上原國稅函[2008]875號缺失的一項(xiàng)規(guī)定。對于融資租賃利息，要求作為財(cái)務(wù)費(fèi)用予以扣除，并不要求按照一般利息費(fèi)用進(jìn)行利率水平(不超過同期同類金融機(jī)構(gòu)貸款利率水平)進(jìn)行限制，這是因?yàn)榻?jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)有兩種，一種是銀監(jiān)會許可的金融租賃公司，一種是商務(wù)部許可的外商投資租賃公司，前者作為金融機(jī)構(gòu)對其利率水平的稅前扣除待遇不應(yīng)限制，對于后者則適用和前者同等的政策，以保證政策公平!

　　13號公告相關(guān)文件目錄

國家稅務(wù)總局2010年第13號公告說明什么?

評論人: 裘企陽 2010-09-19

　　二0一0年九月八日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了題為《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》，即2010年第13號公告，詳見附件一。

　　這個公告說明什么?

　　靠前、它說明，既然國家稅務(wù)總局認(rèn)為，在回租式融資租賃交易中，身為出賣人的擬承租人出賣其自有資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，因此不再征收增值稅和營業(yè)稅，那就表明，國家稅務(wù)總局終于開始正視現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅法規(guī)在涉及融資租賃交易時(shí)的妥善與否了。果真如此，那么，按照附件二的建議，對那個使得融資租賃機(jī)構(gòu)只能關(guān)門大吉的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)略作調(diào)整一事，該提上日程了罷;

　　第二、它說明，對于融資租賃交易當(dāng)事人之間的法律關(guān)系即權(quán)利義務(wù)關(guān)系，國家稅務(wù)總局至今仍不清楚。在這里，我要毫不含糊地指出，公告所謂“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移”的說法，是完全錯誤的!為什么?因?yàn)椋诨刈馐饺谫Y租賃交易中，身為出賣人的擬承租人出賣其自有資產(chǎn)時(shí)，同任何買賣一樣，是以收取該資產(chǎn)的價(jià)款為對價(jià)，而向身為買受人的擬出租人讓渡了對該資產(chǎn)的完整的所有權(quán)的，與該資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)是完全轉(zhuǎn)移了的。試問，如果身為買受人的擬出租人沒有得到對該資產(chǎn)的完整的所有權(quán)的話，它又怎么能夠立即以出租人的身份，依據(jù)相關(guān)的融資租賃合同，在保留對該資產(chǎn)的附條件的處分權(quán)的前提下，以收取租金為對價(jià)而向剛剛出售了該資產(chǎn)的承租人讓渡對該資產(chǎn)的占有、使用和通過使用獲得收益的權(quán)利呢?作為該資產(chǎn)的所有權(quán)人，出租人一是要承擔(dān)相關(guān)融資租賃合同項(xiàng)下約定的租金和費(fèi)用是否能按時(shí)足額收到的風(fēng)險(xiǎn)，二是要承擔(dān)約定租金和費(fèi)用一旦未能按時(shí)足額收到的情況下，能否通過對該資產(chǎn)的變現(xiàn)處置來完全彌補(bǔ)損失的風(fēng)險(xiǎn)。請看，與該資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)難道不是全部由出租人承擔(dān)的嗎?

　　第三、它說明，對于融資租賃的市場功能是什么，我們的社會到底為什么需要融資租賃這一點(diǎn)，國家稅務(wù)總局在認(rèn)識上仍很不到位。我們的社會到底為什么需要融資租賃?理由只有一條，就是，這是諸多金融工具中較早能控制資金流向的一種。為什么?因?yàn)?，別的任何金融工具向客戶提供的一概都是貨幣資金，客戶拿了它去做什么這一點(diǎn)，提供者無論如何是無法控制的。而融資租賃就不同了，它并不直接向客戶提供貨幣資金，而是只提供客戶所需的實(shí)體資產(chǎn)(統(tǒng)稱“設(shè)備設(shè)施”)。該設(shè)備設(shè)施一定是出租人依據(jù)承租人的具體要求向承租人指定的出賣人購買所得的。出賣人之所以有該設(shè)備設(shè)施可供出賣，一定是它自己或別人制造了該設(shè)備設(shè)施。既然是制造，則該設(shè)備設(shè)施的技術(shù)水平至少也是等同于此前的同類設(shè)備設(shè)施，而絕對不會反而更加落后的。正因此，融資租賃客觀上就有了促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步這一十分積極的社會功能。應(yīng)該說，融資租賃的最最主要的存在價(jià)值，恰恰就在于它的這個別的金融工具都不具備的獨(dú)特功能。

　　那么，回租式融資租賃有這個功能嗎?沒有!絕對沒有!原因非常簡單，這里的標(biāo)的物是承租人的自有資產(chǎn)，可以籠統(tǒng)地稱之為“舊貨”。購買舊貨絕對不會促進(jìn)社會技術(shù)進(jìn)步這一點(diǎn)，是盡人皆知的常識。我們知道，融資租賃有直租、轉(zhuǎn)租和回租三種交易方式，其中最常見的應(yīng)該是直租。而目前在我國，回租居然占了壓倒多數(shù)的份額。這種情況本來已經(jīng)極不正常，極不健康，國家稅務(wù)總局還要通過本公告加以鼓勵，則融資租賃的積極的社會功能必將進(jìn)一步被擠壓，后果不堪設(shè)想。具體說明請見附件三。

　　【附件一】國家稅務(wù)總局公告2010年第13號 關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題

　　【附件二】關(guān)于對増值稅抵扣政策的建議

　　【附件三】關(guān)于回租的什么憑什么怎么和為什么?