2019年2月2日財(cái)政部、稅務(wù)總局、人民銀行聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2019]11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新規(guī)”），與《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“舊規(guī)”）相比，其中變化值得企業(yè)財(cái)稅人員關(guān)注。

　　1、支付限額

　　新規(guī)第三條第（一）款：支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付。對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

　　【解析】：鑒于我國(guó)《個(gè)人所得稅法》第十七條對(duì)手續(xù)費(fèi)比例有明確的規(guī)定，故而屬于第二種按比例執(zhí)行的情況，不受本條款70萬(wàn)元每年的最高限額限制（根據(jù)《立法法》第八十條之規(guī)定，沒(méi)有法律或者國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的依據(jù)，部門(mén)規(guī)章不得設(shè)定減損公民、法人和其他組織權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范）。

　　2、時(shí)限要求

　　新規(guī)第四條第（一）款第2項(xiàng)：“三代”稅款手續(xù)費(fèi)按年據(jù)實(shí)清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料，因“三代”單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

　　【解析】：舊規(guī)第六條第（四）款規(guī)定的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)退還期限為三年。且未規(guī)定申請(qǐng)?zhí)峤黄谙蓿员本┒悇?wù)機(jī)關(guān)為例通常情況下全年均受理上述業(yè)務(wù)。相比之下，新規(guī)不僅將退還期限改為一年，且就申請(qǐng)時(shí)限做出了具體要求，即：次年3月30日前相關(guān)單位及個(gè)人有權(quán)就上一年度“三代”手續(xù)費(fèi)提出退還申請(qǐng)，逾期則視為自動(dòng)放棄。

　　3、申請(qǐng)資格

　　新規(guī)第四條第（三）款第2項(xiàng)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位和個(gè)人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

　　【解析】：如果發(fā)生《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定的扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)拒絕支付“三代”手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)。鑒于文件對(duì)于停止支付的年度并未作出明確規(guī)定，實(shí)踐中恐怕會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法帶來(lái)難度。

　　假設(shè)2022年1月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某單位2019至2021年度稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)連續(xù)三年存在未按規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的違法行為，該如何操作？

• 要求該單位退還2019至2020年度的已取得的手續(xù)費(fèi)（違法行為發(fā)生于2019至2021年度）？

• 2022年拒絕該單位申請(qǐng)退還2021年度的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)（如果該單位2022年的手續(xù)費(fèi)返還申請(qǐng)尚未受理）？

• 要求該單位2023年不得就2022年的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)返還（如果該單位2022年的手續(xù)費(fèi)返還已經(jīng)支付完畢）？

　　4、資金使用

　　新規(guī)第四條第（三）款第4項(xiàng)：“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。

　　【解析】：舊規(guī)第六條第（六）款：“三代”手續(xù)費(fèi)收入可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員的，新規(guī)則明確了資金的使用范圍，應(yīng)為與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的人員成本等管理支出。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）之規(guī)定，如果認(rèn)為上述“三代”手續(xù)費(fèi)收入同時(shí)滿足：1）能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2）財(cái)稅部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。則可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。與此同時(shí)，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；同理，所形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷(xiāo)也不得扣除。反之，如果企業(yè)在取得上述收入時(shí)已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅，其按新規(guī)發(fā)生的管理支出則可以在企業(yè)所得稅前扣除。兩種操作通常會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)的時(shí)間差，但并不會(huì)產(chǎn)生實(shí)際稅負(fù)差異。

　　作者：

　　金妮，曾先后供職于國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局（原北京市地方稅務(wù)局）、尤尼泰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司、普華永道咨詢有限公司、北京市君合律師事務(wù)所、德勤稅務(wù)師事務(wù)所有限公司。

　　聲明：

　　文章只是作者本人的意見(jiàn)，不代表所供職單位的法律意見(jiàn)或?qū)Ψ傻慕庾x。