國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

國稅函[2010]79號 2010-02-22

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)的有關規(guī)定，現(xiàn)就貫徹落實企業(yè)所得稅法過程中若干問題，通知如下：

　　一、關于租金收入確認問題

　　根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。

　　出租方如為在我國境內(nèi)設有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

　　國稅函[2010]79號靠前條關于租金收入條款的由來 <肖宏偉>
　　2009年，一全國知名的區(qū)域性大型綜合批發(fā)市場改擴建后開始營業(yè)，為了快速收回建設成本，對新攤位一次性收取十至十五年的租金。如按實施條例十九條處理，十年的租金一次性確認收入，將出現(xiàn)所得額3億，納稅人不堪重負。而且會造成以后年度多年虧損。2010年形成的虧損很有可能無法彌補。
　　經(jīng)層層請示、研究、討論，總局最終以國稅函[2010]79號文件予以明確。
　　即：79號文靠前條：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。”
　　此條款所得稅同行意見大體一致，沒有岐義，也不意外。所得稅收入的確認，法和條例有多個條款規(guī)范。其中：租金一次性確認收入，依據(jù)的是條例十九條。
　　而跨期的租金收入，按權責發(fā)生制確認收入實現(xiàn)，依據(jù)的是：《企業(yè)所得稅條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。
　　79號文中：“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。”
　　這個“可”字，說明：提前付款，可以一次性確認收入，也可以分期確認。給企業(yè)一個選擇權。
　　79號文解決了租金確認收入的爭議問題，具有可操作性。合理性。合法性。此解釋具有合法性。根源在于起草所得稅法和條例時，留下了解釋的空間。依據(jù)充分。
　　假設一下，如果該綜合市場三年后一次性收取前三年的攤位的租金，收入如何確認?
　　稅務機關的結(jié)論一定是：根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的權責發(fā)生制原則，以及配比原則，要求出租人對本年應計的租金，確認收入實現(xiàn)。而不是依據(jù)條例十九條，等三年后一次性確認租金收入的實現(xiàn)。實際操作中，《實施條例》第十九條，不是租金收入確認的較早依據(jù)。
　　79號文此條款并不存在與上位法相沖突的問題。是依據(jù)法和條例，對租金業(yè)務涉稅問題的正確解釋。79號文此條款也不存在與會計制度相沖突的問題，稅法以征稅為目標，無論會計上如何核算，都不能改變稅收的規(guī)定。稅會差異解決方案是用報表調(diào)整?！?haihan235>

　　企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。

　　三、關于股權轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

　　企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

　　被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　五、關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題

　　企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額**的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待**取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

　　六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題

　　根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題

　　企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行?！　?/p>

　　八、從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題

　　對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

　　稅法并未明確界定業(yè)務招待費的列支范圍。在實際操作中，企業(yè)因發(fā)生業(yè)務招待行為而產(chǎn)生的費用一般作為業(yè)務招待費。業(yè)務招待費通常包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的宴請客戶及因接待業(yè)務相關人員發(fā)生的餐費、住宿費、交通費及其他費用，以及向客戶及業(yè)務相關人員贈送禮品等開支。

　　那么，不是專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，能否作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)?
　　根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條的規(guī)定，“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。”國稅函〔2010〕79號第八條對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)未限定于專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)。從相關性分析，企業(yè)進行股權投資會發(fā)生業(yè)務招待行為，相應發(fā)生的業(yè)務招待費與因股權投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入(包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權收入)有關。
　　依據(jù)上述分析，國稅函〔2010〕79號第八條規(guī)定不應限定于專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從事股權投資業(yè)務的各類企業(yè)從被投資企業(yè)(含上市公司)所分配的股息、紅利以及股權(股票)轉(zhuǎn)讓收入，均可以作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。
　　來源：北京順義稅務

　　國家稅務總局

　　二0一0年二月二十二日