國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知[全文廢止]

國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào) 2000-05-16

　稅屋提示——依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局令第23號(hào) 稅務(wù)部門現(xiàn)行有效、失效、廢止規(guī)章目錄，自2010年11月29日起，本法規(guī)全文廢止。

　　靠前條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則(以下簡(jiǎn)稱“條例”，“細(xì)則”)的法規(guī)精神，制定本辦法。

　　第二條 條例第四條法規(guī)納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

　　第三條 納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù);合法是指符合國(guó)家稅收法規(guī)，其他法規(guī)與稅收法規(guī)不一致的，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)。

　　第四條 除稅收法規(guī)另有法規(guī)者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：

　　(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。

　　(二)配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

　　(三)相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

　　(四)確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

　　(五)合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

　　第五條 納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)法規(guī)分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。

　　第六條 除條例第七條的法規(guī)以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除：

　　(一) 賄賂等非法支出;

　　(二) 因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金;

　　(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)，以及國(guó)家稅收法規(guī)法規(guī)可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金;

　　(四)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)(比例或金額)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。

　　第七條 納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　第二章 成本和費(fèi)用

　　第八條 成本是納稅人銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。

　　第九條 納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

　　直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。

　　第十條 納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。

　　計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。

　　第十一條 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

　　第十二條 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

　　第十三條 費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

　　第十四條 銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金(能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本)、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。

　　從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。

　　從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。

　　從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本的不得再計(jì)入銷售費(fèi)用重復(fù)扣除。

　　第十五條 管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部(公司)經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)(技術(shù)開發(fā)費(fèi))、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi))、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本(咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等)，以及向總機(jī)構(gòu)(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu))支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

　　總部經(jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。

　　第十六條 財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。

　　第三章 工資薪金支出

　　第十七條 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

　　第十八條 納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：

　　(一) 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;

　　(二) 根據(jù)國(guó)家或省級(jí)***的法規(guī)為雇員支付的社會(huì)保障性繳款;

　　(三) 從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等);

　　(四) 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出;

　　(五) 雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi);

　　(六) 雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出;

　　(七) 獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

　　(八) 內(nèi)稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金;

　　(九) 國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

　　第十九條 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：

　　(一)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;

　　(二)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;

　　(三) 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員;

　　第二十條 除另有法規(guī)外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的法規(guī)執(zhí)行。

　　第二十一條 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家法規(guī)提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。