財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2008]121號(hào) 2008-09-23

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）靠前百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除問(wèn)題通知如下：

　　一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

　　(一)金融企業(yè)，為5：1;

　　(二)其他企業(yè)，為2：1;

　　二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　總局答疑——財(cái)稅[2008]121號(hào)第二條的有關(guān)疑問(wèn)

　　三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知靠前條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

　　四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局

二〇〇八年九月十九日

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財(cái)稅[2008]121號(hào)文政策解析

　　需要關(guān)注的十三個(gè)關(guān)鍵詞

　　1、關(guān)聯(lián)方

　　實(shí)施條例靠前百零九條：　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

　　(一)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

　　(二)直接或者間接地同為第三者控制;

　　(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　2、不符合規(guī)定的利息收入

　　這句話表達(dá)的意思好像有問(wèn)題。

　　表面意思：只對(duì)“不符合規(guī)定的利息收入”作出規(guī)定，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不管利息支出方能否得到抵扣。

　　實(shí)際意思：不符合規(guī)定的利息收入都要繳納企業(yè)所得稅，符合規(guī)定的更要繳納了。

　　感覺(jué)是過(guò)分強(qiáng)調(diào)不符合規(guī)定的利息收入，忽略了符合規(guī)定的利息收入。

　　3、獨(dú)立交易原則

　　實(shí)施條例靠前百一十條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

　　4、境內(nèi)關(guān)聯(lián)方

　　這里面重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，原因之一是境外的關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)實(shí)在是不好控制，所以突出了境內(nèi)。

　　5、實(shí)際稅負(fù)

　　實(shí)際稅負(fù)是和名義稅務(wù)相對(duì)應(yīng)的，通常應(yīng)當(dāng)指企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅所占收入的百分比，但是需要提出的是，由于增值稅的原理，在所得稅不變的前提下收入在一定程度上是可調(diào)的(平進(jìn)平出)，因此實(shí)際稅負(fù)也是可調(diào)的。

　　6、實(shí)際支付

　　121文里面四次提到了實(shí)際支付這個(gè)詞，實(shí)際上在實(shí)施條例里面也多次提到這個(gè)詞。一定要注意。

　　7、稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定

　　實(shí)施條例第三十八條　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

　　(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

　　(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　8、金融企業(yè)

　　參照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的定義，中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行(含信用社，下同)、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。

　　9、權(quán)益性投資

　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

　　實(shí)施條例靠前百一十九條按《條例》釋義P370解釋，權(quán)益性投資包括股本，資本公積，盈余公積，和未分配利潤(rùn)(引自網(wǎng)友rongjr)

　　權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本與資本公積之和;當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，則權(quán)益性融資為實(shí)收資本。(引自網(wǎng)友千里馬)

　　10、債權(quán)性投資

　　實(shí)施條例靠前百一十九條　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

　　企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

　　(一)關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

　　(二)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;

　　(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

　　11、金額基數(shù)的確定

　　由于各金額是時(shí)點(diǎn)數(shù)，因此如何計(jì)算平均數(shù)也是一個(gè)問(wèn)題。

　　企業(yè)債資比例=年度各月平均債權(quán)性融資之和/年度各月平均權(quán)益性融資之和

　　其中：

　　各月平均債權(quán)性融資=(債權(quán)性融資的月初賬面余額+月末賬面余額)/2

　　各月平均權(quán)益性融資=(權(quán)益性融資月初賬面余額+月末賬面余額)/2(引自網(wǎng)友千里馬)

　　12、比例

　　對(duì)于企業(yè)存在多個(gè)或多筆借款利息的情況，以及企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性和非關(guān)聯(lián)性借款利息的情況，如何適用?

　　個(gè)人感覺(jué)應(yīng)該是所有的債,非單筆。

　　13、境外利息

　　規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”

　　這句話有一個(gè)問(wèn)題，對(duì)于“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，其實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息支出”，如何扣除?

　　附:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》靠前百一十九條　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

　　企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

　　(一)關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

　　(二)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;

　　(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。

　　解析（畢君業(yè)）：

　　這個(gè)文件我不會(huì)解釋了，我是文化大革命時(shí)期的中學(xué)生，學(xué)問(wèn)很淺，不對(duì)，是沒(méi)學(xué)問(wèn)。真的看不懂這個(gè)文件了，

　　這個(gè)比例真不知道是什么意思，請(qǐng)各位幫忙判定以下那種解釋是正確的：

　　例如：這個(gè)企業(yè)（非金融企業(yè)）有注冊(cè)資金2000萬(wàn)元，其中有關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投資1000萬(wàn)元。如果向關(guān)聯(lián)方借款（債權(quán)性投資）3000萬(wàn)元，要支付利息。應(yīng)該扣除多少？

　　A、3000萬(wàn)元發(fā)生的利息都可以扣除？

　　B、只2000萬(wàn)元發(fā)生的利息都可以扣除？

　　另外：是不是也必須按：“不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算”？

　　總之這個(gè)文件我理解不了，請(qǐng)各位網(wǎng)友、稅務(wù)同仁幫忙，謝謝！