國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告[條款廢止]

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào) 2010-07-26

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告文件規(guī)定，自2017年12月01日起，本文第三十六條條款廢止。
　　2.依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告文件規(guī)定，本文于2015年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，第三條、第七條、第八條、第十六條、第十七條、第十八條款、第二十二條、第二十三條、二十四條、第二十五條、第二十七條、第三十二條條款廢止。
3.依據(jù)國(guó)發(fā)[2015]27號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定，自2015年5月10日起，本法規(guī)中由稅務(wù)總局審批的“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”取消。

　　靠前條 為規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《稅法》)及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《通知》)等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱企業(yè)重組業(yè)務(wù)，是指《通知》靠前條所規(guī)定的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等各類(lèi)重組。

　　第三條 [條款失效]企業(yè)發(fā)生各類(lèi)重組業(yè)務(wù)，其當(dāng)事各方，按重組類(lèi)型，分別指以下企業(yè)：

　　(一)債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)人及債權(quán)人。

　　(二)股權(quán)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)。

　　(三)資產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方，指轉(zhuǎn)讓方、受讓方。

　　(四)合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。

　　(五)分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。

　　第四條 同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。

　　第五條 《通知》靠前條第(四)項(xiàng)所稱實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類(lèi)資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。

　　第六條 《通知》第二條所稱控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。

　　第七條 [條款失效]《通知》中規(guī)定的企業(yè)重組，其重組日的確定，按以下規(guī)定處理：

　　(一)債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。

　　(二)股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。

　　(三)資產(chǎn)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日。

　　(四)企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。

　　(五)企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。

　　第八條 [條款失效]重組業(yè)務(wù)完成年度的確定，可以按各當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。由于當(dāng)事方適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時(shí)，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個(gè)納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。

　　第九條 本辦法所稱評(píng)估機(jī)構(gòu)，是指具有合法資質(zhì)的中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。

　　第二章 企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理管理

　　第十條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))規(guī)定進(jìn)行清算。

　　企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：

　　(一)企業(yè)改變法律形式的工商部門(mén)或其他***部門(mén)的批準(zhǔn)文件;

　　(二)企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告;

　　(三)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明;

　　(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。

　　第十一條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(二)項(xiàng)規(guī)定的債務(wù)重組，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　(一)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)等;

　　(二)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。

　　第十二條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(三)項(xiàng)規(guī)定的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組業(yè)務(wù)，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　(一)當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議;

　　(二)相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。

　　第十三條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(四)項(xiàng)規(guī)定的合并，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。

　　被合并企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：

　　(一)企業(yè)合并的工商部門(mén)或其他***部門(mén)的批準(zhǔn)文件;

　　(二)企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告;

　　(三)企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明;

　　(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。

　　第十四條 企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(五)項(xiàng)規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。

　　被分立企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：

　　(一)企業(yè)分立的工商部門(mén)或其他***部門(mén)的批準(zhǔn)文件;

　　(二)被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告;

　　(三)企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明;

　　(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。

　　第十五條 企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得)享受的稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照《通知》第九條的規(guī)定執(zhí)行;注銷(xiāo)的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼;合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過(guò)渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問(wèn)題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。

　　第三章 企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理

　　第十六條 [條款失效]企業(yè)重組業(yè)務(wù)，符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《通知》第十一條規(guī)定進(jìn)行備案;如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。

　　采取申請(qǐng)確認(rèn)的，主導(dǎo)方和其他當(dāng)事方不在同一省(自治區(qū)、市)的，主導(dǎo)方省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將確認(rèn)文件抄送其他當(dāng)事方所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　省稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)申請(qǐng)時(shí)，原則上應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳前完成確認(rèn)。特殊情況，需要延長(zhǎng)的，應(yīng)將延長(zhǎng)理由告知主導(dǎo)方。

　　第十七條 [條款失效]企業(yè)重組主導(dǎo)方，按以下原則確定：

　　(一)債務(wù)重組為債務(wù)人;

　　(二)股權(quán)收購(gòu)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方;

　　(三)資產(chǎn)收購(gòu)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方;

　　(四)吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設(shè)合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè);

　　(五)分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)。