財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知[部分廢止]

財稅[2000]42號 2000-07-10

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)財稅[2009]61號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知，自2009年01月01日起本法規(guī)有關(guān)營業(yè)稅規(guī)定停止執(zhí)行。
　　2.依據(jù)國稅函[2009]55號 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知，第三條規(guī)定：對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。因此自2009年02月06日起，本法規(guī)中的企業(yè)所得稅政策失效。
　　3.依據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令第482號 中華人民共和國車船稅暫行條例，本文有關(guān)免征車船使用稅的規(guī)定，自2007年1月1日起為時效性。

　　(一)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家法規(guī)的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項稅收。不按照國家法規(guī)價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項政策。醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)對患者進行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)(下同)。

　　(二)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等應(yīng)按法規(guī)征收各項稅收。非營利性醫(yī)療機構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。

　　(三)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

　　(四)非營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按法規(guī)征收各項稅收。

　　(五)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

　　二、關(guān)于營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策。

　　(一)對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，按法規(guī)征收各項稅收。但為了支持營利性醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展，對營利性醫(yī)療機構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅;對其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅;對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。

　　(二)對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按法規(guī)征收各項稅收。

　　三、關(guān)于疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)的稅收政策。

　　(一)對疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)按照國家法規(guī)的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入(含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入)，免征各項稅收。不按照國家法規(guī)的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項政策。對疾病控制機構(gòu)和婦幼保健等衛(wèi)生機構(gòu)取得的其他經(jīng)營收入如直接用于改善本衛(wèi)生機構(gòu)衛(wèi)生服務(wù)條件的，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。

　　(二)對疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

　　醫(yī)療機構(gòu)需要書面向衛(wèi)生行政主管部門申明其性質(zhì)，按《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》進行設(shè)置審批和登記注冊，并由接受其登記注冊的衛(wèi)生行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性醫(yī)療機構(gòu)”和“營利性醫(yī)療機構(gòu)”。

　　上述醫(yī)療機構(gòu)具體包括：各級各類醫(yī)院、門診部(所)，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機構(gòu)具體包括：各級***及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種專科疾病防治站(所)，各級***舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu)等，各級***舉辦的血站(血液中心)。

　　本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

2000年7月10日

非營利性公立醫(yī)院企業(yè)所得稅有哪些優(yōu)惠政策？（財稅〔2000〕42號）除有關(guān)營業(yè)稅規(guī)定失效外，其余規(guī)定仍然有效嗎？

　　您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2000〕42號)

　　一、關(guān)于非營利性醫(yī)療機構(gòu)的稅收政策

　　(一)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項稅收。不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項政策。

　　醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)對患者進行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)(下同)。

　　(二)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。非營利性醫(yī)療機構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。

　　(三)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。

　　(四)非營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。

　　(五)對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。

　　以上答復(fù)僅供參考，如有其他疑問請聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。

四川12366納稅繳費服務(wù)熱線

2022年2月10日

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016)36號附件三)靠前條第(七)項:

　　醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。醫(yī)療機構(gòu),是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》(國務(wù)院令第149號)及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構(gòu)管理條例實施細(xì)則》(衛(wèi)生部令第35號)的規(guī)定,經(jīng)登記取得醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證的機構(gòu),以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構(gòu)。具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心,各級***及有關(guān)部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所),各級***舉辦的婦幼保健所(站)母嬰保健機構(gòu)、兒童保健機構(gòu),各級***舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機構(gòu)。

　　本項所稱的“醫(yī)療服務(wù)”,是指醫(yī)療機構(gòu)按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格(包括***指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等)為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù),以及醫(yī)療機構(gòu)向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅[2019]20號)第二條規(guī)定:

　　自2019年2月1日至2020年12月31日,醫(yī)療機構(gòu)接受其他醫(yī)療機構(gòu)委托,按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格(包括***指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等),提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù),可適用《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))靠前條第(七)項規(guī)定的免征增值稅政策。

　　問：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2000]42號，以下簡稱《通知》)規(guī)定，對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅;對營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑3年內(nèi)免征增值稅。請問：《通知》中所說的“醫(yī)療機構(gòu)”是否包括個體(私營)醫(yī)院、門診部?“制劑”具體是指什么，與“藥品”有何區(qū)別?

　　答：按照我國《醫(yī)療機構(gòu)管理條例》的規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)主要是指從事疾病診斷、治療活動的醫(yī)院、衛(wèi)生院、療養(yǎng)院、門診部、診所、衛(wèi)生所(室)以及急救站等?！锻ㄖ穼︶t(yī)療機構(gòu)的范圍界定為各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、

　　急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心等。據(jù)此，只要是經(jīng)縣級以上地方人民***衛(wèi)生行政部門審查批準(zhǔn)，依法設(shè)置的個體(私營)醫(yī)院、診所，都屬于醫(yī)療機構(gòu)。

　　另據(jù)《城鎮(zhèn)醫(yī)療機構(gòu)分類管理的實施意見》(以下簡稱《實施意見》)規(guī)定，我國各類城鎮(zhèn)醫(yī)療機構(gòu)劃分非營利性醫(yī)療機構(gòu)和營利性醫(yī)療機構(gòu)。非營利性醫(yī)療機構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)體系中占主導(dǎo)地位，執(zhí)行***規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，一般包括各類***醫(yī)院、企業(yè)醫(yī)院和其他非營利性醫(yī)療機構(gòu);營利性醫(yī)療機構(gòu)實行醫(yī)療服務(wù)價格放開，依法自主經(jīng)營，照章納稅，主要包括中外合資合作醫(yī)院、國內(nèi)私立醫(yī)院、股份制醫(yī)院和其他營利性醫(yī)院。按照《實施意見》的規(guī)定，城鎮(zhèn)個體診所一般定為營利性醫(yī)療機構(gòu)。

　　關(guān)于藥品和制劑有何區(qū)別的問題。從字面上講，藥品是各種藥物和化學(xué)試劑的總稱，而制劑是根據(jù)處方并按一定操作規(guī)程將藥物加工成一定劑型的藥劑，比如說維生素C片和注射液分別是維生素C的兩種制劑。按照《中華人民共和國藥品管理法》的規(guī)定，生產(chǎn)藥品的須是經(jīng)所在省、自治區(qū)、直轄市衛(wèi)生行政部門審查批準(zhǔn)，獲得《藥品生產(chǎn)企業(yè)許可證》的藥品生產(chǎn)企業(yè);而配制制劑的須是經(jīng)所在省、自治區(qū)、直轄市衛(wèi)生行政部門審查批準(zhǔn)，獲得《制劑許可證》的醫(yī)療單位。另外，醫(yī)療單位配制的制劑是有使用范圍限制的，即只限于本單位的臨床和科研需要而市場上無供應(yīng)或供應(yīng)不足的藥物制劑，以自用為原則，除經(jīng)所在地衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)支持急救外，不得在市場上銷售或變相銷售。