近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局2021年6號(hào)公告)，對(duì)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅[2018]54號(hào)(以下稱(chēng)“54號(hào)文”)等16項(xiàng)稅收優(yōu)惠執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。同日，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2021年7號(hào)公告)延續(xù)了疫情期間小規(guī)模納稅人1%征收率、生活服務(wù)業(yè)增值稅免稅等稅收優(yōu)惠。本文將對(duì)其中涉及面較廣、應(yīng)用較多的54號(hào)文政策進(jìn)行解讀：

　　一、政策內(nèi)容及要點(diǎn)

　　54號(hào)文規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日(延續(xù)至2023年12月31日)期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　2.1 享受主體僅限查賬居民企業(yè)

　　54號(hào)文政策享受主體僅限查賬征收的居民企業(yè)，個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、核定征收的居民企業(yè)不得享受。

　　2.2一次性扣除固定資產(chǎn)銷(xiāo)售后不需追回

　　國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人2015年11月解讀完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策時(shí)明確：“允許單位價(jià)值在100萬(wàn)元以下的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器和設(shè)備在企業(yè)購(gòu)入當(dāng)期一次性稅前扣除，其實(shí)質(zhì)上將企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)支出在當(dāng)期費(fèi)用化處理，不再通過(guò)分年度計(jì)算折舊的方式在稅前扣除。企業(yè)研發(fā)完成，對(duì)外銷(xiāo)售專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，應(yīng)按照銷(xiāo)售收入全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但無(wú)需追回已享受的加速折舊優(yōu)惠。

　　2.3“新購(gòu)進(jìn)”的標(biāo)的包括“舊資產(chǎn)”

　　援引國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人2014年12月解讀完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的表述:“新購(gòu)進(jìn)”中的‘新’字，只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)。”。故，筆者理解，對(duì)于新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)標(biāo)的，并非是指“新資產(chǎn)”，也應(yīng)當(dāng)包括已經(jīng)使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

　　2.4 會(huì)計(jì)稅法處理不需要一致

　　國(guó)家稅務(wù)總局2018年46號(hào)公告明確，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

　　三、執(zhí)行申報(bào)

　　根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(A201020)對(duì)一次性扣除金額僅限填報(bào);當(dāng)會(huì)計(jì)折舊金額小于等于稅收折舊金額時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)的“納稅調(diào)減金額”=“享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊金額”-“賬載折舊金額”

　　作者朱睿，具有稅務(wù)師、律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格，現(xiàn)任多家國(guó)內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)顧問(wèn)，專(zhuān)注于稅務(wù)、法律、會(huì)計(jì)結(jié)合領(lǐng)域，如資產(chǎn)重組、投資并購(gòu)、PPP等綜合性稅收合規(guī)業(yè)務(wù)研究。