關于《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》的解讀

2016年04月19日　　　 　 國家稅務總局辦公廳

　　一、發(fā)布本公告的背景是什么?

　　為認真落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》有關要求，進一步優(yōu)化納稅服務，保障全國范圍全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點工作的順利實施，稅務總局發(fā)布公告，對全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項進行明確。

　　二、納稅申報期有何特別規(guī)定?

　　為確保營改增試點納稅人(以下簡稱試點納稅人)能夠順利完成首期申報，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。據(jù)工作實際情況，省國稅局可以適當延長2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年6月30日。

　　三、增值稅一般納稅人資格登記有何規(guī)定?

　　(一)試點實施前后“應稅行為年應稅銷售額”的確定

　　試點納稅人試點實施前的應稅行為年應稅銷售額按以下公式換算：應稅行為年應稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅行為營業(yè)額合計&pide;(1+3%)。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

　　試點實施后，按規(guī)定在確定應稅行為銷售額時，按照有關規(guī)定允許其從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

　　(二)增值稅一般納稅人資格登記程序

　　1.試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

　　2.試點實施前應稅行為年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人,會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。

　　3.考慮到在試點實施前，各級稅務機關需要做大量前期準備工作，需辦理增值稅一般納稅人登記的試點納稅人也較為集中，為確保全面推開營改增試點工作的順利實施，“公告”規(guī)定由省國稅局（包括省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局）結(jié)合工作需要，在試點實施前按照本公告及相關規(guī)定采取預登記措施。在試點實施之后，增值稅一般納稅人資格登記應按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）、《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）及相關規(guī)定執(zhí)行。

　　(三)相關政策規(guī)定的適用

　　1.年應稅銷售額標準的適用

　　試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額應分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。

　　2. 納稅人選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策適用

　　增值稅暫行條例及其實施細則和營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法中，分別對銷售貨物及提供加工修理修配勞務的納稅人和提供應稅行為的試點納稅人，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的適用條件進行了規(guī)定，但都未明確兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的納稅人如何適用相關政策，公告對此進行了補充，即：兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　四、**使用有何規(guī)定?

　　(一)增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，使用增值稅**管理新系統(tǒng)(以下簡稱新系統(tǒng))開具增值稅專用**、增值稅普通**、機動車銷售統(tǒng)一**、增值稅電子普通**。

　　(二)增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元)，或者銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元)，使用新系統(tǒng)開具增值稅普通**、機動車銷售統(tǒng)一**、增值稅電子普通**。

　　(三)增值稅普通**(卷式)啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國稅機關發(fā)放的現(xiàn)有卷式**。

　　(四)門票、過路(過橋)費**、定額**、客運**和二手車銷售統(tǒng)一**繼續(xù)使用。

　　(五)采取匯總納稅的金融機構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機構(gòu)可以使用地市級機構(gòu)統(tǒng)一領取的增值稅專用**、增值稅普通**、增值稅電子普通**;直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機構(gòu)可以使用直轄市、計劃單列市機構(gòu)統(tǒng)一領取的增值稅專用**、增值稅普通**、增值稅電子普通**。

　　(六)國稅機關、地稅機關使用新系統(tǒng)代開增值稅專用**和增值稅普通**。代開增值稅專用**使用六聯(lián)票，代開增值稅普通**使用五聯(lián)票。

　　(七)自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放**。試點納稅人已領取地稅機關印制的**以及印有本單位名稱的**，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。

　　納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具**，2016年5月1日以后需要補***的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通**，稅務總局另有規(guī)定的除外，如《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號) 規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅**的，可以開具增值稅普通**，不得申請代開增值稅專用**。本條規(guī)定并無開具增值稅普通**的時間限制。

　　五、增值稅**開具有何規(guī)定?

　　(一)稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》(以下簡稱編碼，見附件)，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統(tǒng)選擇相應的編碼開具增值稅**。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應于5月1日前完成開票軟件升級。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應于8月1日前完成開票軟件升級。

　　(二)按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅**的(財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅**時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，**開具不應與其他應稅行為混開。

　　《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定：試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。

　　（三）提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅**時，應在**的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

　?。ㄋ模╀N售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅**時，應在**“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

　?。ㄎ澹┏鲎獠粍赢a(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅**時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

　　（六）個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅**時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，**開具不應與其他應稅行為混開。

　　（七）稅務機關代開增值稅**時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通**可不填寫）。系統(tǒng)稅票號碼是指稅收征管系統(tǒng)自動賦予的稅票號碼。

　　(八)國稅機關為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人)，代開增值稅**時，在**備注欄中自動打印“YD”字樣。

　　六、擴大取消增值稅**認證的納稅人范圍是什么?營改增試點納稅人是否需要認證**?

　　(一)為認真落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》有關要求，進一步優(yōu)化納稅服務，完善稅收分類管理，稅務總局決定自2016年3月1日起對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅**認證(包括增值稅專用**、貨物運輸業(yè)增值稅專用**、機動車銷售統(tǒng)一**，下同)。為保障營改增順利實施，稅務總局決定將取消**認證的納稅人范圍，擴大到納稅信用B級增值稅一般納稅人。

　　(二)2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需增值稅**認證，登錄本省增值稅**查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅**信息，未查詢到對應**信息的，可進行掃描認證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用**認證的有關規(guī)定。

　　七、金融機構(gòu)納稅事項有何規(guī)定?

　　原以地市一級機構(gòu)匯總繳納營業(yè)稅的金融機構(gòu)，營改增后繼續(xù)以地市一級機構(gòu)匯總繳納增值稅。

　　同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的金融機構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市) 國家稅務局和財政廳(局)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管國稅機關申報繳納增值稅。

　　八、原兼營增值稅、營業(yè)稅業(yè)務享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?

　　增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。