企便函[2009]33號(hào) 關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函

　?。ㄊ┢髽I(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問題。
　　根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

　?。ㄊ唬┍ｋU(xiǎn)企業(yè)對(duì)無保險(xiǎn)營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。
　　對(duì)于2008年1月1日前可以稅前扣除。對(duì)于2008年1月1日以后應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定，對(duì)無保險(xiǎn)營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。

　　（十二）金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。
　　根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場(chǎng)同類貸款利率取得的利息收入，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

　　（十三）金融保險(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。

　　（十四）企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

　　（十五）企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等支出，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字[1997]22號(hào)）第三條規(guī)定，按勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ㄊ┍敬纹髽I(yè)自查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)以前年度虧損，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應(yīng)納稅額。

　 　二、個(gè)人所得稅
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┢髽I(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

　　（三）企業(yè)為職工購買的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問題。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　（四）企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問題。
　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提年金時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得年金，扣繳個(gè)人所得稅。

　?。ㄎ澹┕鞠蚪獬齽趧?dòng)關(guān)系的人員支付一次性補(bǔ)償費(fèi)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號(hào)）規(guī)定，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。

　?。┢髽I(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問題。
　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字[1997]144號(hào)）規(guī)定，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)委托保險(xiǎn)公司單獨(dú)建賬，集中管理，未建立個(gè)人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，全額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅。

　?。ㄆ撸┙鹑诒ｋU(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。沒有明細(xì)贈(zèng)送記錄，無法按人扣繳個(gè)人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。

　　三、增值稅
　?。ㄒ唬犭娖髽I(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費(fèi)”的增值稅問題。
　　根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費(fèi)”應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。對(duì)屬于居民供熱免稅的，應(yīng)作為免稅收入?yún)⑴c計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　?。ǘ┙鹑诒ｋU(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險(xiǎn)企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是金融保險(xiǎn)企業(yè)無償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。

　　四、消費(fèi)稅
　　部分成品油生產(chǎn)企業(yè)在2008年底突擊開票，逃避成品油消費(fèi)稅。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》（財(cái)稅 [2008]164號(hào)）規(guī)定，重點(diǎn)復(fù)核成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年底銷售收入異常增長的問題，加強(qiáng)對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)成品油生產(chǎn)企業(yè)的非正常銷售成品油方式規(guī)避稅收行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法核定其應(yīng)稅數(shù)量，補(bǔ)征稅款。

　　五、營業(yè)稅
　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營業(yè)稅問題。
　　根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場(chǎng)同類貸款利率取得的利息收入征收營業(yè)稅。

　?。ǘ┍ｋU(xiǎn)企業(yè)的債權(quán)投資計(jì)劃取得的利息收入的營業(yè)稅問題。
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2002]9號(hào)）第五條規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　六、印花稅
　　可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加資本公積的印花稅問題。根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加的資本公積，應(yīng)按規(guī)定按年計(jì)算，對(duì)增加的部份按規(guī)定補(bǔ)貼花。??
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