庫(kù)存現(xiàn)金

　　貨幣資金，是指小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中暫時(shí)停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是通過(guò)貨幣資金的收支來(lái)進(jìn)行的。例如，原材料的購(gòu)進(jìn)，商品的銷(xiāo)售，工資的發(fā)放，稅金的交納，股利、利息的支付以及進(jìn)行投資活動(dòng)等事項(xiàng)，

　　都需要通過(guò)貨幣資金進(jìn)行收付結(jié)算。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)貨幣資金擁有量的多少，標(biāo)志著它償債能力和支付能力的大小，是投資者分析、判斷財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)，在企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)過(guò)程中起著連接和紐帶的作用。因此，小企業(yè)需要經(jīng)常保持一定數(shù)量的貨幣資金，既要防止不

　　合理地占?jí)嘿Y金，又要保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的正常需要，并按照貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定，對(duì)各種收付款項(xiàng)進(jìn)行結(jié)算。

　　貨幣資金按其存放地點(diǎn)和用途的不同分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。

　　一、庫(kù)存現(xiàn)金

　　庫(kù)存現(xiàn)金，是指小企業(yè)為了滿足日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金，是小企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣資金。其限額由開(kāi)戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際需要核定。一般按照小企業(yè)3～5天日常零星開(kāi)支所需確定。

　　根據(jù)《庫(kù)存現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍主要包括以下八個(gè)方面：

　　(1)職工工資、津貼。

　　(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。

　　(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎(jiǎng)金。

　　(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。

　　(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)。

　　(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。

　　(7)結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出。

　　(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付庫(kù)存現(xiàn)金的其他支出。

　　在日常的庫(kù)存現(xiàn)金管理過(guò)程中，小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守庫(kù)存現(xiàn)金的收支規(guī)定，企業(yè)收入的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間；不得“坐支”庫(kù)存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫(kù)存現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)收支的庫(kù)存現(xiàn)金必須入賬；不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得用“白條頂庫(kù)”；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取庫(kù)存現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄（即不得公款私存）賬戶；不得設(shè)置“小金庫(kù)”。

　　二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況進(jìn)行核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

　　同時(shí)，為了加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算。小企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金總賬”和“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”?！皫?kù)存現(xiàn)金日記賬”可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，隨時(shí)掌握現(xiàn)金的收付和庫(kù)存余額?！皫?kù)存現(xiàn)金日記賬”一般采用“三欄式”格式，按照現(xiàn)金

　　收付的時(shí)間或出納人員受理的時(shí)間，序時(shí)、逐筆登記；庫(kù)存現(xiàn)金日記賬應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，賬款相符；每次記賬后，都應(yīng)當(dāng)將賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額進(jìn)行核對(duì)。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金的收入核算

　　1．從銀行提取現(xiàn)金

　　企業(yè)因向職工支付工資、支付差旅費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)辦公用品等事項(xiàng)需要從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，其賬務(wù)處理為：借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例】A小企業(yè)的出納于2×18年6月20日從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。根據(jù)支票存根，編制記賬憑證。A小企業(yè)2×18年6月20日的賬務(wù)處理如下：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金2000

　　貸：銀行存款2000

　　2．日常業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收入

　　當(dāng)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)取得現(xiàn)金收入時(shí)，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等相關(guān)科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本科目。

　　【例】A小企業(yè)主要從事汽車(chē)配件的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，為增值稅一般納稅人。2×18年10月17日，對(duì)外銷(xiāo)售一批汽車(chē)配件，價(jià)款合計(jì)為1000元，該批配件成本為800元。A小企業(yè)于當(dāng)日收到現(xiàn)金（價(jià)款和增值稅款）合計(jì)1160元，并將其及時(shí)入庫(kù)。A小企業(yè)2×18年10月17日的賬務(wù)處理如下：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金1160

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）160

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800

　　貸：庫(kù)存商品800

　　3．處置資產(chǎn)的現(xiàn)金收入

　　企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得現(xiàn)金收入時(shí)，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)被處理資產(chǎn)的成本。

　　【例】A小企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備由于使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，設(shè)備原價(jià)為270000元，已提折舊250000元。報(bào)廢時(shí)的現(xiàn)金收入為15000元，并及時(shí)入庫(kù)；在報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3000元。不考慮增值稅，A小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理20000

　　累計(jì)折舊250000

　　貸：固定資產(chǎn)270000

　　(2)收到現(xiàn)金收入：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金15000

　　貸：固定資產(chǎn)清理15000

　　(3)支付清理費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理3000

　　貸：銀行存款3000

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)的凈損失：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出8000

　　貸：固定資產(chǎn)清理8000

　　（二）現(xiàn)金支出的核算

　　當(dāng)小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍時(shí)，庫(kù)存現(xiàn)金會(huì)流出企業(yè)，常見(jiàn)的業(yè)務(wù)處理有：

　　(1)企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

　　【例】A小企業(yè)的出納于2×18年7月20日將庫(kù)存現(xiàn)金3000元存入銀行。

　　A小企業(yè)當(dāng)日的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款3000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金；000

　　(2)因支付職工出差費(fèi)用等原因所需現(xiàn)金時(shí)，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

　　【例】2×18年7月20日，A小企業(yè)職工王某預(yù)借差旅費(fèi)2000元。A小企業(yè)當(dāng)日的賬務(wù)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款2000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000

　　【例】A小企業(yè)為了提高職工素質(zhì)，進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，期間以現(xiàn)金支付培訓(xùn)費(fèi)7000元，并已記賬，該企業(yè)支付培訓(xùn)費(fèi)的賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用7000

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金7000

　?。ㄈ┈F(xiàn)金短缺和溢余的核算

　　為保證資產(chǎn)的安全，確保賬實(shí)相符，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查。所謂現(xiàn)金清查，就是對(duì)小企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)，包括對(duì)出納人員每日終了進(jìn)行的賬款核對(duì)和小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)進(jìn)行的定期清查和不定期清查。

　　庫(kù)存現(xiàn)金的清查一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，清查的內(nèi)容主要是檢查是否挪用現(xiàn)金、是否白條抵庫(kù)、是否超額留存現(xiàn)金以及賬款是否相符等。清查的結(jié)果應(yīng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單，注明現(xiàn)金短缺或是溢余，并由出納人員和盤(pán)點(diǎn)人員簽字蓋章。在現(xiàn)金清查中，如果發(fā)現(xiàn)有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)等情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)送存銀行。

　　1．現(xiàn)金短缺的核算

　　在清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的，首先應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

　　科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)區(qū)分短缺原因，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目：屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待

　　處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　【例】A小企業(yè)于2×18年3月31日在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1700元。經(jīng)查，其中700元屬于出納李某保管不力造成；另外1000元短缺原因不明。經(jīng)企業(yè)處理決定由李某賠償700元。A小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1700

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金1700

　　(2)決定由李某賠償700元：

　　借：其他應(yīng)收款——出納李某700

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢700

　　(3)李某交納現(xiàn)金賠款：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金700

　　貸：其他應(yīng)收款——出納李某700

　　(4)確認(rèn)無(wú)法查明的現(xiàn)金短缺損失：

　　借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺1000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1000

　　2．現(xiàn)金溢余的核算

　　現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給相關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。

　　【例】A小企業(yè)于2×18年5月31日在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余500元。原因無(wú)法查明。A小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金500

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

　　(2)確認(rèn)無(wú)法查明的現(xiàn)金溢余收益：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余500