小規(guī)模納稅人增值稅減免政策解析（2023年8月）

　　一、優(yōu)惠政策內(nèi)容

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號，以下簡稱“1號公告”)規(guī)定：

　　1.自2023年1月1日至2023年12月31日,對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　2.自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　為穩(wěn)定預(yù)期、提振信心，進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號，以下簡稱“19號公告”)規(guī)定，上述1號公告針對增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅減免政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。

　　我國針對增值稅小規(guī)模納稅人的增值稅普惠性優(yōu)惠政策目前存在兩種類型，一種是稅基式減免，另一種是稅率式減免。最初，增值稅普惠性優(yōu)惠僅采取稅基式減免形式。先是在《增值稅暫行條例》規(guī)定了起征點(diǎn)，適用對象為個體工商戶(小規(guī)模納稅人)和自然人;其后又單獨(dú)下發(fā)文件，將適用對象擴(kuò)大為所有小規(guī)模納稅人并將免征銷售額從月2萬元逐步提高。小規(guī)模納稅人增值稅稅基式減免演進(jìn)過程見下表。

小規(guī)模納稅人增值稅稅基式減免演進(jìn)一覽表

文件號	優(yōu)惠期	月（季）銷售額
財稅[2023]52號	2023.8.1起	2萬元
財稅[2023]71號	2023.10.1—2023.12.31	2萬元～3萬元
財稅[2023]96號	2023.1.1—2023.12.31	2萬元～3萬元
財稅[2023]76號	2023.1.1—2023.12.31	2萬元～3萬元
財稅[2023]13號	2023.1.1—2023.12.31	10萬元（30萬元）
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第11號	2023.4.1—2023.12.31	15萬元（45萬元）
財政部、稅務(wù)總局公告2023年第1號	2023.1.1—2023.12.31	10萬元（30萬元）
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號	2024.1.1—2027.12.31	10萬元（30萬元）

　　從2023年初開始，新冠肺炎疫情在我國大面積爆發(fā)，為抗擊新冠肺炎疫情、支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展，又采取了稅率式減免方式，從最初的將小規(guī)模納稅人實(shí)際征收率減至1%，到一度全免。小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免演進(jìn)過程見下表。

小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免演進(jìn)一覽表

文件號	優(yōu)惠期	摘要
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號	2023.3.1—5.31	3%減按1%征收
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第24號	延至2023.12.31	3%減按1%征收
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號	延至2023.12.31	3%減按1%征收
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號	延至2023.3.31	3%減按1%征收
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號	2023.4.1—2023.12.31	3%的免征
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號	2023.1.1—2023.12.31	3%減按1%征收
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號	2024.1.1—2027.12.31	3%減按1%征收

　　從政策規(guī)定可以看出，目前小規(guī)模納稅人增值稅稅率式減免與稅基式減免疊加，除少數(shù)適用5%征收率的應(yīng)稅行為(項目)外，免稅政策幾乎覆蓋所有小規(guī)模納稅人。關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人稅率式和稅基式優(yōu)惠政策應(yīng)把握如下要點(diǎn)：

　　1.與適用5%征收率應(yīng)稅行為(項目)的關(guān)系

　　(1)小規(guī)模納稅人享受19號公告第二條減征增值稅優(yōu)惠政策的，只能是適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，適用5%征收率的應(yīng)稅銷售收入無法享受該項增值稅減征優(yōu)惠政策。

　　(2)小規(guī)模納稅人享受19號公告第一條免征增值稅優(yōu)惠政策的，除了剔除適用5%征收率的銷售不動產(chǎn)行為外，并未將其他適用5%征收率的應(yīng)稅行為(項目)排除在外。

　　小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅行為(項目)，主要有銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇差額納稅等行為。小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應(yīng)稅行為(項目)如下：

　?、傩∫?guī)模納稅人銷售其取得(含自建)的不動產(chǎn);

　?、谛∫?guī)模納稅人(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))銷售或出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目;

　?、坌∫?guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn);

　?、苄∫?guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安保服務(wù)選擇差額納稅;

　?、菪∫?guī)模納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用;

　?、扌∫?guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇差額納稅。

　　2.稅基式減免與稅率式減免關(guān)系的處理。

　　(1)如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算的月銷售額沒有超過10萬元，則其全部應(yīng)稅銷售收入包括適用5%征收率部分可適用19號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策。

　　(2)如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算的月銷售額超過10萬元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，包括適用5%征收率的部分(非銷售不動產(chǎn)行為)也可適用19號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策。但納稅人銷售不動產(chǎn)部分的應(yīng)稅銷售收入應(yīng)適用5%征收率依法繳納增值稅。

　　(3)如果小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算的月銷售額超過10萬元，而且扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，適用3%征收率的部分適用19號公告第二條規(guī)定的增值稅減征政策。但納稅人應(yīng)稅銷售收入適用5%征收率部分應(yīng)全部依法繳納增值稅。

　　二、政策解讀

　　(一)免征增值稅政策(稅基式減免)

　　19號公告第一條規(guī)定，至2027年12月31日,對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　1.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。為方便表述，以下該政策內(nèi)容均按照月銷售額口徑，按季納稅的情況類推即可。

　?、倜庹髟鲋刀愓呦硎苤黧w僅限于增值稅小規(guī)模納稅人，且月銷售額未超過10萬元。增值稅一般納稅人即使月銷售額未超過10萬元，也不得享受本項免征增值稅政策。

　　②小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的全部銷售額免征增值稅。

　?、坌∫?guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅，銷售不動產(chǎn)的銷售額不得享受免征增值稅政策。

　　2.特殊情形銷售額的確定：

　?、龠m用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

　　②對于以季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或者注銷而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營期不足一個季度的，只要當(dāng)期銷售額未超過10萬元，可以按規(guī)定免征增值稅。

　　③其他個人(自然人)，采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

　　④小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。因此，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅，但一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

　　3.其他個人(自然人)銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。即自然人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;自然人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。

　　4.只有開具增值稅普通發(fā)票的應(yīng)稅銷售收入才能享受免征增值稅政策，凡開具增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅銷售收入不得享受免征增值稅政策?！对鲋刀悤盒袟l例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。開具增值稅專用發(fā)票不得免征增值稅是增值稅稅制原理決定的，避免出現(xiàn)上游企業(yè)因免稅而未計算銷項稅額，而下游企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額的現(xiàn)象。