人力資源公司、勞務(wù)公司、勞務(wù)派遣公司虛開(kāi)發(fā)票稽查重點(diǎn)

國(guó)家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書(shū)

湛稅稽處〔2023〕38號(hào)

湛江HS人力資源服務(wù)有限公司：(納稅人識(shí)別號(hào)：9*U)

　　我局于2023年4月30日至2023年11月1日對(duì)你公司(地址:湛江市*房)2023年1月1日至2023年3月31日涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

　　一、違法事實(shí)

　　你公司2023年1-2月期間，為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票。

　　(一)支付派遣員工工資的資金來(lái)源不真實(shí)

　　對(duì)于支付給派遣到用工單位的員工工資問(wèn)題，你公司的法定代表人巫**在兩次詢(xún)問(wèn)筆錄中均表示，是以現(xiàn)金方式支付派遣員工工資的，但是對(duì)用于發(fā)放工資的現(xiàn)金來(lái)源，巫**在兩次詢(xún)問(wèn)筆錄中作出了完全不同的陳述。

　　在2023年6月30日的詢(xún)問(wèn)筆錄中，巫**聲稱(chēng)由于你公司的銀行賬戶(hù)不能提現(xiàn)，所以把用工單位轉(zhuǎn)賬來(lái)的資金分別再轉(zhuǎn)賬到他和你公司監(jiān)事鄭*名下的個(gè)人銀行賬戶(hù)，在提取現(xiàn)金后，由他與你公司員工馮**兩個(gè)人去到派遣員工的用工地點(diǎn)逐一發(fā)放。

　　在2023年11月11日的詢(xún)問(wèn)筆錄中，當(dāng)檢查人員詢(xún)問(wèn)巫**關(guān)于你公司沒(méi)有按照《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》(湛稅稽稅通〔2023〕52號(hào))要求提交有關(guān)用于發(fā)放派遣人員工資所提取現(xiàn)金的銀行交易記錄或者其他證據(jù)資料的原因時(shí)，他一改之前的說(shuō)法，聲稱(chēng)發(fā)放工資的資金是源自向朋友介紹的人借入的現(xiàn)金;鄭*名下賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬給王**、文**、韓**、黃**的事情是由他提供對(duì)方賬戶(hù)及金額，讓鄭*來(lái)實(shí)施的;他忘記了他和鄭*名下個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬給文**、韓**、黃**的原因;他曾向王**借過(guò)現(xiàn)金，曾寫(xiě)過(guò)借據(jù)，但記不清楚借據(jù)上是否寫(xiě)有還款日期，因?yàn)槭嵌唐诮杩钏詻](méi)有約定要支付利息，已經(jīng)通過(guò)他和鄭*名下個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬全部還清借王**的款項(xiàng);他名下個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬給王**是歸還借款，還款金額具體到十位、個(gè)位沒(méi)有不合理，只要是還錢(qián)就行了。

　　檢查組查詢(xún)核對(duì)了巫**和鄭*名下個(gè)人賬戶(hù)的交易記錄，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)提取現(xiàn)金發(fā)放工資的情況;巫**聲稱(chēng)向王**等人借入巨額現(xiàn)金，借款時(shí)不收取利息，還款時(shí)金額精確到十位、個(gè)位，與日常經(jīng)驗(yàn)中的借款行為不符;綜上，我局對(duì)巫**以借款及還款來(lái)辯解資金回流的理由不予采信。

　　(二)發(fā)放派遣員工工資的方式不真實(shí)

　　巫**在詢(xún)問(wèn)筆錄中聲稱(chēng)，勞務(wù)派遣人員的工作所在地是在云南昆明、四川成都、廣東陽(yáng)江、茂名、湛江等地，他和鄭*在2023年1-3月期間去到勞務(wù)派遣人員的工作所在地以現(xiàn)金形式發(fā)放工資。我局認(rèn)為，2023年1-3月是全國(guó)新型冠狀病毒疫情爆發(fā)期，當(dāng)時(shí)全國(guó)各地都限制人員流動(dòng)，要求居家隔離，此時(shí)仍攜帶大量現(xiàn)金去到云南、四川、廣東陽(yáng)江、茂名等地向所派遣的員工(三個(gè)月合計(jì)1612人次)逐一發(fā)放工資，不符合實(shí)際情況。

　　(三)會(huì)計(jì)資料中沒(méi)有支付派遣員工工資的記錄

　　經(jīng)檢查賬簿憑證、合同及相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料，發(fā)現(xiàn)你公司與用工單位簽訂《勞務(wù)合作協(xié)議書(shū)》或《人力資源外包服務(wù)合同》，招聘人員作為勞務(wù)派遣人員派往用工單位，每月派遣勞務(wù)人員人數(shù)由300至500多人不等，具體根據(jù)用工單位需求確定。協(xié)議書(shū)或者合同約定你公司向勞務(wù)派遣人員發(fā)放工資并為其繳交社保費(fèi)用，按照每人每月50元收取勞動(dòng)事務(wù)代理服務(wù)費(fèi)。但你公司2023年1-3月的賬簿憑證中，“其他應(yīng)付款/代付代繳社保費(fèi)及工資”科目1月上年結(jié)轉(zhuǎn)為貸方18,423,867.16元，2023年3月余額為貸方25,635,885.2元，并沒(méi)有反映你公司支付勞務(wù)派遣人員工資的記錄，這與你公司的法定代表人巫**所表述的已發(fā)工資自相矛盾。

　　(四)虛假資金交易

　　經(jīng)核查相關(guān)銀行賬戶(hù)，你公司在2023年1-2月期間與下游2家用工單位的業(yè)務(wù)往來(lái)中存在資金回流情況。資金回流的形式為下游用工單位賬戶(hù)先轉(zhuǎn)賬至你公司賬戶(hù)，再由你公司賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬到法定代表人巫**、監(jiān)事鄭*或者員工馮**名下個(gè)人賬戶(hù)，最后從巫**、鄭*名下個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬至用工單位的特定人員名下個(gè)人賬戶(hù)。上述資金回流涉及到的賬戶(hù)交易記錄整體表現(xiàn)為資金快進(jìn)快出、賬戶(hù)交易頻發(fā)、過(guò)渡性質(zhì)明顯。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，資金回流金額合計(jì)1,747,230.71元。

　　綜合上述情況，我局經(jīng)過(guò)比對(duì)相關(guān)銀行賬戶(hù)交易記錄和你公司賬簿憑證，認(rèn)定你公司通過(guò)虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，用虛假資金流轉(zhuǎn)來(lái)偽裝正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票19份，金額合計(jì)1,890,104.75元，稅額合計(jì)1,045.25元，價(jià)稅合計(jì)1,891,150.00元。

　　1.你公司為廣東**管理服務(wù)有限公司開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票。

　　經(jīng)檢查賬簿憑證、合同及相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料，2023年1-3月期間你公司向廣東**管理服務(wù)有限公司共開(kāi)具增值稅普通發(fā)票10份，項(xiàng)目名稱(chēng)為“人力資源服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)”，金額合計(jì)999,369.04元，稅額合計(jì)530.96元，價(jià)稅合計(jì)999,900元。雙方通過(guò)公司賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算，款項(xiàng)已結(jié)清。

　　經(jīng)查詢(xún)核對(duì)相關(guān)銀行賬戶(hù)交易記錄，發(fā)現(xiàn)存在由廣東**管理服務(wù)有限公司賬戶(hù)先轉(zhuǎn)賬至你公司賬戶(hù)后，再由你公司賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬到法定代表人巫**和監(jiān)事鄭*名下個(gè)人賬戶(hù)，最后從巫**、鄭*名下個(gè)人賬戶(hù)將資金轉(zhuǎn)回至廣東**管理服務(wù)有限公司員工文**名下個(gè)人賬戶(hù)的情況，形成資金回流。最終流轉(zhuǎn)回文**名下個(gè)人賬戶(hù)資金合計(jì)952,285.71元。

　　我局認(rèn)定你公司為廣東**管理服務(wù)有限公司開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票共10份，金額合計(jì)999,369.04元，稅額合計(jì)530.96元，價(jià)稅合計(jì)999,900元。

　　2.你公司為江西**科技有限公司開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票。

　　經(jīng)檢查賬簿憑證，2023年1-3月期間你公司向江西**科技有限公司共開(kāi)具增值稅普通發(fā)票62份，項(xiàng)目名稱(chēng)為“人力資源服務(wù)*人力資源服務(wù)”，金額合計(jì)6,135,071.46元，稅額合計(jì)3,197.54元，價(jià)稅合計(jì)6,138,269.00元。雙方通過(guò)公司賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算，款項(xiàng)已結(jié)清。

　　經(jīng)查詢(xún)核對(duì)相關(guān)銀行賬戶(hù)交易記錄，發(fā)現(xiàn)存在江西**科技有限公司賬戶(hù)先轉(zhuǎn)賬至你公司賬戶(hù)后，再由你公司賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬到法定代表人巫**、監(jiān)事鄭*名下個(gè)人賬戶(hù)，最后從巫**和鄭*的個(gè)人賬戶(hù)將資金轉(zhuǎn)回至江西**科技有限公司監(jiān)事王**名下個(gè)人賬戶(hù)的情況，形成資金回流。最終流轉(zhuǎn)回王**名下個(gè)人賬戶(hù)資金合計(jì)794,945元。

　　我局認(rèn)定你公司向江西**科技有限公司開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票共9份，金額合計(jì)890,735.71元，稅額合計(jì)514.29元，價(jià)稅合計(jì)891,250元。

　　以上事實(shí)主要有以下證據(jù)證明：

　　1.上述受票企業(yè)的協(xié)查資料，證明文**是廣東**管理服務(wù)有限公司員工，王**是江西**科技有限公司監(jiān)事，受票企業(yè)收到你公司開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及通過(guò)公司賬戶(hù)結(jié)算的情況;

　　2.你公司的賬簿憑證、公司銀行賬戶(hù)交易明細(xì)記錄證明你公司向上述2家企業(yè)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，全部通過(guò)公司賬戶(hù)收取“貨款”;

　　3.你公司法定代表人巫**的詢(xún)問(wèn)筆錄、相關(guān)銀行賬戶(hù)交易明細(xì)記錄，證明你公司利用虛假資金流轉(zhuǎn)手段，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛開(kāi)發(fā)票。

　　二、處理決定

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(根據(jù)2023年12月20日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂)第二十二條第二款第(一)項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)你公司上述為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票違法行為定性為虛開(kāi)發(fā)票行為，共計(jì)19份增值稅普通發(fā)票(發(fā)票代碼：44001900204，發(fā)票號(hào)碼：44585788-44585790、44585793、44585797-44585801，44579159-44579168)，金額合計(jì)1,890,104.75元，稅額合計(jì)1,045.25元，價(jià)稅合計(jì)1,891,150.00元。

　　限你公司自收到本決定書(shū)之日起15日內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。

　　你公司若同我局在納稅上有爭(zhēng)議，可自本處理決定書(shū)送達(dá)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局(地址：廣州市天河區(qū)花城大道767號(hào))申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　附件：本文書(shū)引用的相關(guān)稅收規(guī)定

二O二一年十二月八日

　　附件：《稅務(wù)處理決定書(shū)》引用的相關(guān)規(guī)定

　　《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(根據(jù)2023年12月20日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂)

　　第二十二條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

　　任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

　　(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

　　(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

　　(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

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某人力資源公司虛開(kāi)5億發(fā)票，“真勞務(wù)假派遣”定性引爭(zhēng)議

　　編者按：2023年7月4日，江蘇省印發(fā)《規(guī)范勞務(wù)派遣用工專(zhuān)項(xiàng)工作方案》，要求對(duì)在日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)勞務(wù)派遣單位涉嫌虛開(kāi)發(fā)票等違法線索，及時(shí)通報(bào)稅務(wù)等部門(mén)，發(fā)揮“雙隨機(jī)一公開(kāi)”的動(dòng)態(tài)監(jiān)管作用，加大對(duì)勞務(wù)派遣用工隨機(jī)抽查頻次，做到應(yīng)查盡查，不留死角。然而，近期人力資源公司、勞務(wù)派遣公司虛開(kāi)發(fā)票案件頻發(fā)，其中用工單位、人力資源公司“真勞務(wù)假派遣”的行為被以虛開(kāi)專(zhuān)票罪、虛開(kāi)普票罪定性引起爭(zhēng)議。本文將對(duì)勞務(wù)派遣、靈活用工等不同用工形式的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以饗讀者。

　　一、某人力資源公司虛開(kāi)發(fā)票5億，無(wú)工人、有回流成為重要疑點(diǎn)

　　7月22日，包頭市公安局發(fā)布一起某人力資源有限公司涉嫌虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票案，涉案金額高達(dá)5.1億元。據(jù)報(bào)道，包頭市公安局經(jīng)偵支隊(duì)接包頭市稅務(wù)局第一稽查局移交線索立案?jìng)刹?，發(fā)現(xiàn)該公司多年來(lái)無(wú)可實(shí)際派遣的工人但簽訂多分勞務(wù)合同、虛開(kāi)發(fā)票，用工單位支付的款項(xiàng)在人力資源公司扣除一定比例費(fèi)用后轉(zhuǎn)入用工單位指定的賬戶(hù)，“雙方通過(guò)假合同、真流水，讓企業(yè)看起來(lái)似乎有著很高的用工成本，從而實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅的不法目的”。

　　在虛開(kāi)案件的偵辦過(guò)程中，查明是否有真實(shí)貨物購(gòu)銷(xiāo)、勞務(wù)服務(wù)提供是關(guān)鍵。對(duì)于此，辦案人員會(huì)通過(guò)訊問(wèn)嫌疑人、詢(xún)問(wèn)證人、核查生產(chǎn)型企業(yè)的用水、用電、用工、用原材料以及買(mǎi)賣(mài)雙方的銀行流水等方式多方調(diào)查取證。一旦嫌疑人供述、證人證言承認(rèn)無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)、用水、用電、用工、用原材料與銷(xiāo)售額不成比，甚至存在資金回流等現(xiàn)象的，則極大增加了被認(rèn)定無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)虛開(kāi)發(fā)票的危險(xiǎn)。但筆者在代理實(shí)務(wù)中也發(fā)現(xiàn)，一些案件中存在“真勞務(wù)假派遣”的情形，同時(shí)也伴隨“資金回流”現(xiàn)象，對(duì)此是否應(yīng)以虛開(kāi)專(zhuān)票罪/虛開(kāi)發(fā)票罪定罪，筆者認(rèn)為應(yīng)謹(jǐn)慎。

　　情形一：用工單位根據(jù)自身需求尋找工人，但不以自身名義與之簽訂勞動(dòng)合同，而是指定勞務(wù)派遣公司與其簽署勞動(dòng)合同。工人不知自身屬于勞務(wù)派遣，勞務(wù)派遣公司也認(rèn)為工人不是自己組織的，只發(fā)工資而不承擔(dān)管理職責(zé)。此種情況下勞務(wù)真實(shí)發(fā)生，但勞務(wù)派遣真實(shí)性存疑，容易引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定勞務(wù)派遣不真實(shí)進(jìn)而認(rèn)定虛開(kāi)。

　　情形二：用工單位根據(jù)自身需求尋找工人完成工作，且已支付報(bào)酬。為了使人工成本合法列支，與勞務(wù)派遣公司簽訂虛假合同、偽造工人勞動(dòng)合同。勞務(wù)派遣公司收取用工單位支付的款項(xiàng)后扣除相應(yīng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入用工單位指定個(gè)人銀行卡，形成“資金回流”。此種情況下勞務(wù)真實(shí)發(fā)生，但勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，加之存在資金回流，極易引發(fā)虛開(kāi)行政、刑事責(zé)任。

　　情形三：用工單位向員工發(fā)放獎(jiǎng)金績(jī)效，員工為減少納稅而以其親屬朋友的名義與勞務(wù)派遣公司簽訂勞動(dòng)協(xié)議，以勞務(wù)派遣公司向用工單位開(kāi)具發(fā)票的方式套取資金。此情形中行為人虛構(gòu)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)換收入形式、拆分收入，主觀目的在于偷逃個(gè)稅，但行為涉嫌虛開(kāi)發(fā)票。

　　二、“真勞務(wù)假派遣”不宜一刀切認(rèn)定虛開(kāi)

　　各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于勞務(wù)派遣虛開(kāi)發(fā)票的打擊多年前已經(jīng)開(kāi)展。2023年8月26日，國(guó)家稅務(wù)總局曝光廣西破獲“7•31”虛開(kāi)增值稅發(fā)票案。公告稱(chēng)該犯罪團(tuán)伙在沒(méi)有提供真實(shí)勞務(wù)派遣服務(wù)的情況下，通過(guò)簽訂虛假的“勞務(wù)合同”和“勞務(wù)派遣合同”，虛構(gòu)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票金額8041萬(wàn)元。2023年1月，該案4名犯罪嫌疑人因犯虛開(kāi)發(fā)票罪，分別被判處1年6個(gè)月至2年6個(gè)月不等的有期徒刑并處罰金。2023年11月，哈爾濱市公安局對(duì)外發(fā)布消息偵破一起涉案金額高達(dá)13多億元，涉及北京、廣東、浙江等10余個(gè)省、市千余個(gè)單位的特大虛開(kāi)勞務(wù)派遣發(fā)票及增值稅普通發(fā)票案件。

　　在稅警聯(lián)合辦案機(jī)制下，存在虛開(kāi)勞務(wù)派遣發(fā)票嫌疑的案件直接向刑事程序轉(zhuǎn)化，難以在稅務(wù)階段化解。而一旦進(jìn)入刑事程序，與辦案機(jī)關(guān)溝通的效果將大打折扣。結(jié)合代理實(shí)務(wù)，筆者認(rèn)為上述“真勞務(wù)假派遣”不宜一刀切認(rèn)定虛開(kāi)。

　　首先，以下分析均建立在用工單位用工支出與接受發(fā)票金額一致的情況，多開(kāi)顯然構(gòu)成虛開(kāi)。對(duì)于金額一致的情況，筆者認(rèn)為其成立“據(jù)實(shí)代開(kāi)”。在上述情形一、二中，用工單位發(fā)生實(shí)際支出因無(wú)法取得工人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，為了合規(guī)列支成本而接受勞務(wù)派遣公司開(kāi)具的發(fā)票，且勞務(wù)公司均依法繳納了增值稅、企業(yè)所得稅，則用工單位既不具備虛開(kāi)騙抵稅款的主觀故意，國(guó)家稅款也未因此遭受損失，根據(jù)法研[2023]58號(hào)文件規(guī)定不構(gòu)成虛開(kāi)。其次，無(wú)論是虛開(kāi)專(zhuān)票還是普票，均應(yīng)明確其主觀要件系具備騙取國(guó)家稅款故意及結(jié)果要件造成國(guó)家稅款損失。對(duì)于上述情形三為了偷逃個(gè)稅而虛開(kāi)發(fā)票的，其主觀方面系逃避自身的納稅義務(wù)，而非騙取國(guó)家已收取的增值稅稅款，則更應(yīng)追究其偷逃稅的行政責(zé)任乃至逃稅罪刑事責(zé)任。同時(shí)，在判斷是否構(gòu)成逃稅罪時(shí)，也應(yīng)對(duì)比開(kāi)票方繳納稅款的金額與偷逃個(gè)稅的金額，綜合比對(duì)確定逃稅的具體數(shù)額與比例。

　　三、靈活用工：勞務(wù)派遣的新出路，合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)仍應(yīng)重視

　　根據(jù)《勞動(dòng)合同法》、《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等規(guī)定，勞務(wù)派遣用工只能在臨時(shí)性(存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月)、輔助性(費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位)、替代性(原勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的替代)的工作崗位上使用，并且使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與接受派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和的10%。這些條件極大限制了用工單位對(duì)勞務(wù)派遣的使用。而隨著社會(huì)發(fā)展變化，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代來(lái)臨，靈活用工等新用工形式出現(xiàn)，使用工單位有更多選擇，也進(jìn)一步降低了用工成本。

　　當(dāng)下靈活用工也存在多種類(lèi)型，主要包括撮合型、參與服務(wù)型。撮合型即根據(jù)用工單位需求，匹配撮合工人與用工單位達(dá)成勞務(wù)關(guān)系，此類(lèi)靈活用工平臺(tái)記錄工人工作成果，收取用工單位支付的勞務(wù)報(bào)酬并向工人結(jié)算，統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票、個(gè)稅完稅證明，或者具備代開(kāi)資質(zhì)的靈活用工平臺(tái)代扣代繳工人個(gè)稅，并向用工單位開(kāi)具發(fā)票、個(gè)稅完稅證明。而服務(wù)參與型的靈活用工企業(yè)則更多類(lèi)似于勞務(wù)外包，以其自身名義承包用工單位業(yè)務(wù)再組織工人完成，向用工單位開(kāi)具發(fā)票。撮合型靈活用工平臺(tái)是當(dāng)下熱門(mén)、受到政策鼓勵(lì)支持的新業(yè)態(tài)，而服務(wù)參與型則是存在最多的情形。而無(wú)論何種形態(tài)，筆者認(rèn)為其稅務(wù)合規(guī)應(yīng)關(guān)注以下三個(gè)方面。

　　第一，扮演好“見(jiàn)證者”角色，做好勞務(wù)過(guò)程及成果留痕。實(shí)踐中筆者已遇到過(guò)用工單位自行組織人員套用靈活用工平臺(tái)開(kāi)展業(yè)務(wù)的案例，在勞務(wù)真實(shí)的情況下這種行為本身并不違法。而靈活用工平臺(tái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)則應(yīng)充分發(fā)揮見(jiàn)證功能，對(duì)人員從事勞務(wù)的過(guò)程、成果進(jìn)行記錄，證明勞務(wù)業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生。

　　第二，嚴(yán)防死守“資金回流”，履行付款監(jiān)督職責(zé)。前已述及，資金回流是虛開(kāi)的重要表現(xiàn)及發(fā)掘線索，則在向人員支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，靈活用工平臺(tái)應(yīng)核對(duì)人員是否與用工單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，核對(duì)收款賬戶(hù)是否與勞務(wù)人員嚴(yán)格對(duì)應(yīng)。對(duì)于用工人員與用工單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的應(yīng)進(jìn)行核實(shí)，停止風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù);對(duì)收款賬戶(hù)異常的應(yīng)要求用工人員提供真實(shí)賬戶(hù)，不得代收。

　　第三，妥善保存各項(xiàng)業(yè)務(wù)材料，以備核查。業(yè)務(wù)真實(shí)性是業(yè)務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)，而各項(xiàng)業(yè)務(wù)材料則是業(yè)務(wù)真實(shí)性的載體。妥善保存各項(xiàng)業(yè)務(wù)材料，實(shí)現(xiàn)所有業(yè)務(wù)的可追溯，有利于在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生時(shí)及時(shí)證明自身業(yè)務(wù)的合規(guī)性。

　　來(lái)源：華稅 2023.08.05