(五)其他稅種改革

　　除了上述主要稅種改革的研究外，2023年學(xué)術(shù)界對(duì)于稅種改革的研究還涉及資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、土地增值稅等。

　　關(guān)于資源稅改革。劉明慧 等將油氣資源稅改革作為一項(xiàng)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，分析了油氣資源稅改革的綠色發(fā)展效應(yīng)及影響機(jī)制，建議從合理確定油氣資源稅稅負(fù)、加大對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低地區(qū)的稅收政策扶持力度、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策等入手，提升油氣資源稅改革對(duì)綠色發(fā)展的促進(jìn)作用。

　　關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅改革。丁國(guó)峰從公共利益視域提出了環(huán)境保護(hù)稅制度的完善建議，認(rèn)為有必要進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍、優(yōu)化稅率、提高稅收優(yōu)惠政策的科學(xué)性。王珮 等從綠色技術(shù)創(chuàng)新中介效應(yīng)角度分析了環(huán)境保護(hù)稅的環(huán)境、社會(huì)和治理影響，認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅顯著提升了企業(yè)的環(huán)境、社會(huì)和治理表現(xiàn)，但具有滯后性。為了更好發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅對(duì)企業(yè)環(huán)境、社會(huì)和治理表現(xiàn)的促進(jìn)作用，應(yīng)將企業(yè)排放的揮發(fā)性有機(jī)物和二氧化碳污染物納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，同時(shí)基于綠色技術(shù)創(chuàng)新完善環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策。

　　關(guān)于土地增值稅改革。彭喬依 等基于土地增值稅實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了相應(yīng)的土地增值稅完善建議：從轉(zhuǎn)讓行為性質(zhì)劃分上對(duì)房地產(chǎn)地下附屬設(shè)施征稅范圍作出更加細(xì)化和具體的范圍界定;在細(xì)化計(jì)算增值額的利息分?jǐn)偡椒ɑA(chǔ)上，強(qiáng)化計(jì)算利息分?jǐn)偡椒ㄊ褂玫臈l件和標(biāo)準(zhǔn);針對(duì)與普通住宅相關(guān)的混合型或綜合性房地產(chǎn)分別核算增值額規(guī)定不夠完善問(wèn)題，明確核算項(xiàng)目、核算對(duì)象的適用條件和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)不分別核算增值額的規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。黃洪 等從土地增值稅征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、改制重組稅收優(yōu)惠政策、清算制度等方面提出了稅制優(yōu)化建議。

　　在主要稅種改革研究中，學(xué)術(shù)界既充分借鑒世界主要經(jīng)濟(jì)體在工業(yè)化和城鎮(zhèn)化發(fā)展進(jìn)程中稅種改革的有益經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，又緊密結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，探索適應(yīng)我國(guó)新發(fā)展階段、具有前瞻性的稅制改革創(chuàng)新發(fā)展路徑和具體措施。在復(fù)合稅制體系中，某一個(gè)稅種的改革不可避免地涉及與其他稅種的銜接。為此，稅種改革的研究自然應(yīng)關(guān)注稅制結(jié)構(gòu)的整體優(yōu)化和復(fù)合稅制體系下不同稅種改革目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)。

　　四、稅收政策優(yōu)化研究

　　近年來(lái)，作為積極財(cái)政政策和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革重要組成部分的稅收政策，在應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行、緩解新冠肺炎疫情沖擊、降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)成本、煥發(fā)市場(chǎng)主體活力、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施等方面均發(fā)揮了重要作用。2023年稅收政策研究主要聚焦于減稅降費(fèi)政策、應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的稅收政策和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等領(lǐng)域。

　　(一)減稅降費(fèi)政策研究

　　2023年、2023年，我國(guó)減稅降費(fèi)的規(guī)模分別達(dá)到了2.36萬(wàn)億元和2.5萬(wàn)億元。大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的實(shí)施有力保障了“六穩(wěn)”“六保”等宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和財(cái)政運(yùn)行的影響也成為學(xué)術(shù)研究的熱點(diǎn)。2023年關(guān)于減稅降費(fèi)政策的研究，主要體現(xiàn)在減稅降費(fèi)政策與積極財(cái)政政策關(guān)系的研究以及減稅降費(fèi)政策效應(yīng)評(píng)估兩個(gè)方面。

　　關(guān)于減稅降費(fèi)政策與積極財(cái)政政策的關(guān)系。鄧力平 等認(rèn)為，我國(guó)在近年來(lái)大規(guī)模減稅降費(fèi)中努力做到積極財(cái)政政策“有效性”和“可持續(xù)性”的統(tǒng)一，彰顯了中國(guó)特色社會(huì)主義及其財(cái)政的制度優(yōu)勢(shì)。“十四五”時(shí)期，要在實(shí)踐總結(jié)與理論升華的基礎(chǔ)上，認(rèn)真領(lǐng)悟黨中央提出的積極財(cái)政政策要“提質(zhì)增效、更可持續(xù)”的深刻含義，把實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策有效性與可持續(xù)性的統(tǒng)一放在“十四五”規(guī)劃的大局中領(lǐng)悟，豐富中國(guó)特色的財(cái)稅理論體系。我國(guó)階段性和制度性減稅降費(fèi)政策要根據(jù)市場(chǎng)主體恢復(fù)元?dú)?、增?qiáng)活力的需要，適當(dāng)延長(zhǎng)部分政策的執(zhí)行期限，通過(guò)連續(xù)、穩(wěn)定、提質(zhì)增效的減稅降費(fèi)政策發(fā)揮其鞏固經(jīng)濟(jì)基本盤(pán)的積極效應(yīng)，助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

　　關(guān)于減稅降費(fèi)政策效應(yīng)的評(píng)估。倪紅福 等通過(guò)引入成本傳導(dǎo)率的投入產(chǎn)出價(jià)格模型，研究了減稅降費(fèi)的價(jià)格效應(yīng)和福利效應(yīng)。研究表明：減稅降費(fèi)使得各行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格降低，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的價(jià)格影響最為明顯;成本傳導(dǎo)率越高，產(chǎn)品價(jià)格的下降幅度越大;中國(guó)整體的成本傳導(dǎo)率約為三分之一，減稅降費(fèi)是2023年中國(guó)PPI下降的主要因素之一;減稅降費(fèi)使消費(fèi)者價(jià)格下降，居民福利改善，城鎮(zhèn)居民福利改善高于農(nóng)村居民。

　　(二)應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的稅收政策

　　2023年年初以來(lái)，突如其來(lái)的新冠肺炎疫情對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行帶來(lái)了巨大沖擊。為了更好地應(yīng)對(duì)疫情及其引致的相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，一系列減稅降費(fèi)政策先后出臺(tái)，在扎實(shí)做好“六穩(wěn)”“六保”工作、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)基本盤(pán)、保障基本民生等方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。對(duì)此，學(xué)術(shù)界作了深入研究。

　　呂冰洋指出，中國(guó)在2023年應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情中的出色表現(xiàn)，充分說(shuō)明了包括減稅降費(fèi)政策在內(nèi)的財(cái)政政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速恢復(fù)秩序和保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展兩方面發(fā)揮的重要作用。通過(guò)減稅降費(fèi)促進(jìn)“六穩(wěn)”“六保”等政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，一方面使經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速恢復(fù)秩序，另一方面有力促進(jìn)了宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。邢麗 等對(duì)部分省份針企業(yè)稅費(fèi)成本情況的實(shí)地調(diào)研顯示：2023年實(shí)施的減稅降費(fèi)政策，力度空前，成效顯著，有力對(duì)沖了疫情和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。下一步，應(yīng)深化稅費(fèi)制度改革推動(dòng)減稅降費(fèi)，構(gòu)建穩(wěn)定可預(yù)期的稅費(fèi)環(huán)境，增強(qiáng)稅費(fèi)制度和政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性、可持續(xù)性。具體措施包括：進(jìn)一步完善增值稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等制度和政策，優(yōu)化征管機(jī)制，消除減稅降費(fèi)政策落實(shí)中的堵點(diǎn)和痛點(diǎn);構(gòu)建有利于創(chuàng)新和人才激勵(lì)的稅收制度和政策，加大稅收扶持力度，助力形成新發(fā)展格局。胡怡建 等對(duì)疫情暴發(fā)后的全球減稅趨勢(shì)作了分析，認(rèn)為全球減稅趨勢(shì)不會(huì)改變，但鑒于財(cái)政壓力的持續(xù)加大，減稅政策應(yīng)由總量性減稅更多地轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)性減稅。

　　(三)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究的兩個(gè)主要領(lǐng)域。張廣婷 等構(gòu)建了一個(gè)兩期自由現(xiàn)金流貼現(xiàn)值最大化的研發(fā)決策模型，通過(guò)推導(dǎo)得出影響企業(yè)研發(fā)投入的三個(gè)影響因子，即代理成本因子、研發(fā)效率因子和融資約束因子，并進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。研究表明，政策應(yīng)對(duì)代理問(wèn)題較低、研發(fā)效率較高、在金融市場(chǎng)上面臨較強(qiáng)融資約束的企業(yè)有所側(cè)重。石紹賓 等(2023b)將2023年加計(jì)扣除比例提升政策作為一項(xiàng)準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，采用2023—2023年上市公司數(shù)據(jù)構(gòu)建了雙重差分模型，從創(chuàng)新投入、創(chuàng)新產(chǎn)出和創(chuàng)新效率三個(gè)角度研究了提高加計(jì)扣除比例的政策效應(yīng)。研究表明，加計(jì)扣除比例的提高，有利于企業(yè)加大創(chuàng)新投入，增加創(chuàng)新產(chǎn)出數(shù)量，并對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新效率提高起到了明顯的促進(jìn)作用。而且，在創(chuàng)新環(huán)境較好、財(cái)政政策扶持力度大以及執(zhí)法力度大的地區(qū)，加計(jì)扣除比例的提高所激發(fā)的創(chuàng)新激勵(lì)作用更為顯著。薛薇 等對(duì)完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作了研究，指出我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)應(yīng)由重視投入規(guī)模和速度向重視投入效率和質(zhì)量轉(zhuǎn)變，應(yīng)提高政策精準(zhǔn)性，探索高新技術(shù)企業(yè)分類優(yōu)惠，對(duì)重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)適用力度更大的稅率優(yōu)惠。

　　2023年，不論是關(guān)于減稅降費(fèi)政策與積極財(cái)政政策關(guān)系的研究，還是對(duì)減稅降費(fèi)效應(yīng)的分析，不論是應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的稅收政策的研究，還是對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的分析，都取得了顯著進(jìn)展，對(duì)于制定適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策提供了一定的理論支撐與實(shí)證依據(jù)。

　　五、評(píng)述與展望

　　從2023年稅制改革與稅收政策研究看，學(xué)術(shù)界圍繞黨的十九屆五中全會(huì)關(guān)于完善現(xiàn)代稅收制度的要求進(jìn)行了全面系統(tǒng)的研究，將基礎(chǔ)性制度安排和精準(zhǔn)施策有機(jī)結(jié)合，為完善現(xiàn)代稅收制度、優(yōu)化稅收政策提供了有力的理論支撐。

　　面對(duì)世界百年未有之大變局和新冠肺炎疫情的持續(xù)影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境將更加復(fù)雜，這對(duì)稅制改革和稅收政策研究提出了更高要求。新時(shí)代新形勢(shì)下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、人口老齡化、經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、新型城鎮(zhèn)化、綠色發(fā)展、后疫情時(shí)代的產(chǎn)業(yè)鏈布局等諸多重大問(wèn)題，關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局。稅收研究者要心懷“國(guó)之大者”，繼續(xù)深化對(duì)這些問(wèn)題相關(guān)的稅制改革與稅收政策研究，進(jìn)一步提高研究的創(chuàng)新性、前瞻性和系統(tǒng)性。同時(shí)，立足于更好發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，稅制改革和稅收政策研究在圍繞重大現(xiàn)實(shí)問(wèn)題開(kāi)展跨學(xué)科研究和國(guó)際比較研究方面也有進(jìn)一步開(kāi)拓和深化的空間。

　　在提高直接稅比重與優(yōu)化間接稅體系的研究中，應(yīng)關(guān)注減稅降費(fèi)背景下積極財(cái)政政策、宏觀稅負(fù)水平與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的關(guān)系，加強(qiáng)中長(zhǎng)期稅制改革實(shí)施條件、階段、步驟等戰(zhàn)略規(guī)劃層面的研究。在新發(fā)展階段，人口流動(dòng)、城市群的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型等因素對(duì)地方稅體系建設(shè)提出了新要求，在現(xiàn)有稅制框架下繼續(xù)深入研究中央與地方稅收收入劃分的同時(shí)，更要把地方稅體系視為發(fā)揮中央與地方兩個(gè)積極性體制機(jī)制的重要組成部分，關(guān)注其在地方政府職能轉(zhuǎn)變、公共產(chǎn)品供給機(jī)制和地方財(cái)政收支體系優(yōu)化中的作用。數(shù)字經(jīng)濟(jì)和綠色低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展將對(duì)國(guó)際稅收和各國(guó)的稅制改革產(chǎn)生持續(xù)而重大的影響，在這兩個(gè)領(lǐng)域要加強(qiáng)對(duì)國(guó)外理論與實(shí)踐發(fā)展的跟蹤研究，繼續(xù)深化在相關(guān)理論和政策方面的基礎(chǔ)性、前瞻性研究。在主要稅種改革研究中，增值稅簡(jiǎn)并稅率、消費(fèi)稅調(diào)整征收范圍和征收環(huán)節(jié)、個(gè)人所得稅擴(kuò)大綜合征收范圍和優(yōu)化專項(xiàng)附加扣除、房地產(chǎn)稅試點(diǎn)、是否及如何征收遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅等是需要繼續(xù)跟蹤研究的重點(diǎn)問(wèn)題。在稅收政策研究中，減稅降費(fèi)與財(cái)政可持續(xù)性在短期和中長(zhǎng)期的協(xié)調(diào)、稅收政策發(fā)揮作用的約束條件以及對(duì)不同市場(chǎng)主體的作用機(jī)制等問(wèn)題值得進(jìn)一步關(guān)注。為更好地對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行預(yù)算管理和政策評(píng)估，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)符合中國(guó)國(guó)情的稅式支出制度的前瞻性、系統(tǒng)性研究。在研究方法層面，應(yīng)繼續(xù)深化對(duì)稅制改革、稅收政策效應(yīng)的實(shí)證研究，進(jìn)一步拓展豐富實(shí)證研究方法，提高實(shí)證研究的準(zhǔn)確性、科學(xué)性及其對(duì)現(xiàn)實(shí)的借鑒指導(dǎo)作用。