案? 例
我公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)取得一份鐵路大票（即鐵路運輸發(fā)票），票面上有以下內(nèi)容：運費、印花稅、電化費、鐵建基金、大同運費、京九分流費、保價費、大秦費。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，運費、鐵建基金可以抵扣進(jìn)項稅額。請問其他項目可否抵扣進(jìn)項稅額？

專家把脈
增值稅一般納稅人在購進(jìn)或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生公路、內(nèi)河、鐵路、民航、海運等運輸費用。根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第二款第（四）項的規(guī)定，納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，應(yīng)按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第十八條進(jìn)一步明確，條例第八條中的“運輸費用金額”是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。另外，財政部、國家稅務(wù)總局近年來陸續(xù)出臺了一些文件，對增值稅一般納稅人取得運費如何抵扣的問題進(jìn)行規(guī)范。規(guī)定以下情形可以抵扣：

1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的補充通知》（國稅函[2003]970號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

2.國家稅務(wù)總局《關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定，一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計算抵扣進(jìn)項稅額。

3.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），可以抵扣。

4.國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）規(guī)定，一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。

同時，財政部和國家稅務(wù)總局對一些不可抵扣的情形進(jìn)行了明確規(guī)定。財稅[2005]165號文件規(guī)定，一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票不予抵扣；一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額；一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進(jìn)項稅額。國稅發(fā)[2004]88號文件規(guī)定，一般納稅人取得的貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣等。

對于上述企業(yè)財務(wù)人員提出的鐵路大票上的哪些項目可抵扣進(jìn)項稅額的問題，首先要理解鐵路臨管線運輸費用、鐵路專線運輸費用這兩個概念。所謂鐵路臨管線運輸費用，是指鐵路修成后處于運營調(diào)試期間而尚未正式投入運營期間對外承擔(dān)貨物運輸時收取的運費，其金額由發(fā)改委單獨核定。所謂鐵路專線運輸費用，是指城市和重要工礦區(qū)之間的鐵路運輸線對外承擔(dān)貨物運輸時收取的運費，也有單獨的計費標(biāo)準(zhǔn)。鐵路臨管線和鐵路專線由于在運營中與國有鐵路有所區(qū)別，因此在鐵路運輸發(fā)票上單獨列明。自2000年以來，國家稅務(wù)總局先后頒發(fā)了多個文件，以正列舉的方式明確了準(zhǔn)予抵扣的鐵路臨管線和專線的名稱。例如，國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]14號）（已失效）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的鐵路運輸費用，準(zhǔn)予抵扣的范圍限于鐵路運輸部門開具的貨票上注明的以下項目：運輸運營費用（即發(fā)到運費和運行運費）；鐵路建設(shè)基金；臨管鐵路運費及新線運費（包括：大秦煤運費，京秦煤運費，京原煤運費，豐沙大煤運費，京九分流加價，太古嵐加價，京九運費，大沙運費，侯月運費，南昆運費，宣杭運費，伊敏運費，通霍運費，塔韓運費，北侖運費）。國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的補充通知》（國稅函[2003]970號）（已失效）規(guī)定，除國稅發(fā)[2000]14號文件中規(guī)定的抵扣項目外，對鐵路運輸部門開具新增的北疆線、西康線、上鉛線、內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運費，允許按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。隨著鐵路建設(shè)的不斷加快，每年都有大量的臨管線和新線投入運營，而準(zhǔn)予抵扣的文件發(fā)布總是滯后的。如果僅由于沒有列明就不能抵扣，必然導(dǎo)致鐵路運費增值稅抵扣政策不平衡。為解決這一問題，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣問題的補充通知》（國稅函[2005]332號），規(guī)定自2005年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準(zhǔn)予抵扣。新修訂的《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則對上述政策進(jìn)行了歸納，明確臨管線和專線運費可以抵扣。

因此，鐵路運單上哪些項目可以抵扣的判斷標(biāo)準(zhǔn)是，如果屬于運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，則可扣除，無需考慮是否是稅務(wù)機(jī)關(guān)專門列明的。結(jié)合案例，大同運費、京九分流費、大秦費作為鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用，可以抵扣進(jìn)項稅額，而印花稅、電化費、保價費不屬于運輸費用，不得予以抵扣。