中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（修訂草案征求意見稿）

　　第二十七條 個(gè)人所得稅法第八條第一款第三項(xiàng)所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　第二十八條 個(gè)人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度最后一日中國人民銀行公布的同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，自稅款納稅申報(bào)期滿次日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補(bǔ)繳稅款期限屆滿前補(bǔ)繳稅款的，加收利息至補(bǔ)繳稅款之日。

　　個(gè)人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的，利息可以按照前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算。

　　第二十九條 個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定的納稅調(diào)整具體方法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

　　第三十條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

　　前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

　　第三十一條 個(gè)人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在扣繳稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送支付所得個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)及數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。

　　第三十二條 個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑納稅人識別號實(shí)名辦稅。

　　個(gè)人首次取得應(yīng)稅所得或者首次辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供納稅人識別號及與納稅有關(guān)的信息。個(gè)人上述信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　沒有中國公民身份號碼的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在首次發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定報(bào)送與納稅有關(guān)的信息，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。

　　國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以指定掌握所得信息并對所得取得過程有控制權(quán)的單位為扣繳義務(wù)人。

　　第三十三條 個(gè)人所得稅法第十條第一款第一項(xiàng)所稱取得綜合所得需要辦理匯算清繳，包括下列情形：

　　(一)在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過六萬元;

　　(二)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減去專項(xiàng)扣除的余額超過六萬元;

　　(三)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的。

　　納稅人需要退稅的，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，申報(bào)退稅。申報(bào)退稅應(yīng)當(dāng)提供本人在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶。

　　匯算清繳的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

　　第三十四條 居民個(gè)人因移居境外注銷中國戶籍，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)下列事項(xiàng)：

　　(一)注銷戶籍當(dāng)年的綜合所得、經(jīng)營所得匯算清繳的情況;

　　(二)注銷戶籍當(dāng)年的其他所得的完稅情況;

　　(三)以前年度欠稅的情況。

　　第三十五條 納稅人辦理納稅申報(bào)的地點(diǎn)以及其他有關(guān)事項(xiàng)的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

　　第三十六條 居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)辦理專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

　　居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，辦理專項(xiàng)附加扣除。

　　第三十七條 暫不能確定納稅人為居民個(gè)人或者非居民個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)按照非居民個(gè)人繳納稅款，年度終了確定納稅人為居民個(gè)人的，按照規(guī)定辦理匯算清繳。

　　第三十八條 對年收入超過國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定數(shù)額的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得采取定期定額、事先核定應(yīng)稅所得率等方式征收個(gè)人所得稅。

　　第三十九條 納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

　　第四十條 納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報(bào)的個(gè)人信息、所得、扣繳稅款等與實(shí)際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人可以報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

　　扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改，納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

　　第四十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限，留存與納稅有關(guān)的資料備查。

　　第四十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照一定比例對納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查。在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送信息不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人予以糾正，并通知扣繳義務(wù)人;在當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前再次發(fā)現(xiàn)上述問題的，依法對納稅人予以處罰，并根據(jù)情形納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，按照國家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒。

　　第四十三條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不予辦理退稅：

　　(一)納稅申報(bào)或者提供的匯算清繳信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)為虛假信息，并拒不改正的;

　　(二)法定匯算清繳期結(jié)束后申報(bào)退稅的。

　　對不予辦理退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知納稅人。

　　納稅人申報(bào)退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)未收到稅款，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人無過失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人辦理退稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　第四十四條 下列單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供或者協(xié)助核實(shí)專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息：

　　(一)公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理、教育、衛(wèi)生、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、自然資源、醫(yī)療保障等與專項(xiàng)附加扣除信息相關(guān)的部門;

　　(二)納稅人任職或者受雇單位所在地、經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所，居民委員會(huì)或者村民委員會(huì);

　　(三)與專項(xiàng)附加扣除信息有關(guān)的其他單位和個(gè)人。

　　前款第一項(xiàng)規(guī)定的部門應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息。

　　第四十五條 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算;對應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　第四十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照個(gè)人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

　　第四十七條 個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表和個(gè)人所得稅完稅憑證式樣，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定。

　　第四十八條 本條例自年 月 日起施行。

關(guān)于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(修訂草案征求意見稿)》的說明

　　為落實(shí)8月31日全國人大常委會(huì)審議通過的新個(gè)人所得稅法(以下簡稱新稅法)，需要相應(yīng)對現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(以下簡稱實(shí)施條例)進(jìn)行修訂，明確細(xì)化相關(guān)制度規(guī)定和征管措施，確保新稅法的順利實(shí)施?，F(xiàn)將實(shí)施條例的修訂情況說明如下：

　　一、總體思路

　　這次修訂實(shí)施條例主要遵循以下指導(dǎo)思想：一是落實(shí)新稅法的規(guī)定，保障綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制度順利實(shí)施，明確收入來源地規(guī)則、各項(xiàng)應(yīng)稅所得范圍等稅制基本要素;二是按照既要方便納稅人、又要加強(qiáng)征管的原則，理順稅收征管流程，簡便征管措施，細(xì)化稅額計(jì)算、納稅申報(bào)、匯算清繳及退稅等內(nèi)容;三是將實(shí)踐中的成熟做法上升為行政法規(guī)，完善反避稅措施、信息共享等相關(guān)規(guī)定。

　　二、修改的主要內(nèi)容

　　現(xiàn)行實(shí)施條例共48條，修訂草案征求意見稿共48條，其中修改25條，刪除19條，新增19條，主要修改了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

　　(一)完善有關(guān)納稅人的規(guī)定。

　　新稅法將居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由一年調(diào)整為183天。為吸引境外人才，現(xiàn)行實(shí)施條例規(guī)定，對構(gòu)成居民納稅人身份不滿五年的無住所個(gè)人，其取得來源于境外且不是由中國境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人支付的所得不需要繳納個(gè)人所得稅，從構(gòu)成居民納稅人的第六年起，就其全部境外所得繳納個(gè)人所得稅。為維持政策穩(wěn)定，此次修改平移了上述政策，規(guī)定在中國境內(nèi)無住所個(gè)人，構(gòu)成居民納稅人連續(xù)不滿五年或滿五年但其間有單次離境超過30天情形的，其來源于中國境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以只就由中國境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;構(gòu)成居民納稅人滿五年，且在五年內(nèi)未發(fā)生單次離境超過30天情形的，從第六年起，中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。(第四條)。

　　(二)完善來源于中國境內(nèi)的所得范圍。

　　為維護(hù)國家稅收利益，明確在中國境內(nèi)開展經(jīng)營活動(dòng)而取得與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的所得、轉(zhuǎn)讓對中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得，以及由中國境內(nèi)單位和個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的稿酬所得和偶然所得等所得，為來源于中國境內(nèi)的所得;同時(shí)，考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)數(shù)字化迅猛發(fā)展，未來可能需要根據(jù)實(shí)際情況對來源于中國境內(nèi)的所得范圍作出調(diào)整，規(guī)定國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可對來源于中國境內(nèi)的所得范圍作出調(diào)整(第三條)。

　　(三)完善應(yīng)稅所得范圍。

　　一是完善經(jīng)營所得范圍。2000年，國務(wù)院決定對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，僅對其業(yè)主、個(gè)人合伙人征收個(gè)人所得稅，此次修訂實(shí)施條例明確個(gè)人通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的所得納入經(jīng)營所得，同時(shí)，按照新稅法的規(guī)定，將個(gè)人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得納入經(jīng)營所得(第六條)。此外，考慮到現(xiàn)行政策對生產(chǎn)經(jīng)營所得規(guī)定了每年減除4.2萬元費(fèi)用，新稅法將個(gè)人綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每年6萬元后，為保持政策銜接，規(guī)定個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人的經(jīng)營所得，減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除以及依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額(第十五條)。

　　二是增加視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的規(guī)定。與現(xiàn)行政策相銜接，明確個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)交換以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對轉(zhuǎn)讓方按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅(第十六條)。

　　三是明確依法確定的其他扣除的范圍。新稅法規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得的應(yīng)納稅所得額，可以減除依法確定的其他扣除。條例規(guī)定依法確定的其他扣除，包括個(gè)人繳付符合規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目(第十三條第一款)。

　　四是完善境外所得計(jì)稅方法和稅收抵免制度。為明確境內(nèi)外綜合所得和經(jīng)營所得的計(jì)算，規(guī)定個(gè)人從境內(nèi)和境外取得的綜合所得和經(jīng)營所得應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額(第二十二條)。對個(gè)人境外所得抵免限額繼續(xù)采取分國別(地區(qū))不分項(xiàng)的計(jì)算方法，同時(shí)規(guī)定財(cái)政、稅務(wù)主管部門可調(diào)整抵免限額計(jì)算方法(第二十三條)。

　　(四)增加反避稅條款。

　　新稅法增加了反避稅條款，借鑒企業(yè)所得稅法的成熟經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施條例細(xì)化了反避稅的有關(guān)規(guī)定，明確了有關(guān)概念和判定標(biāo)準(zhǔn)。一是明確了關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、獨(dú)立交易原則、受控外國企業(yè)、實(shí)際稅負(fù)明顯偏低、合理商業(yè)目的等概念的含義和標(biāo)準(zhǔn)(第二十五條至第二十七條);二是明確了納稅調(diào)整利息的計(jì)算方法(第二十八條);三是明確納稅調(diào)整具體方法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定(第二十九條)。

　　(五)完善稅收征收管理規(guī)定。

　　一是明確在特殊情形下可指定扣繳義務(wù)人?？紤]到目前向個(gè)人取得所得的形式和渠道較為復(fù)雜，實(shí)施條例規(guī)定國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以指定掌握所得信息并且對所得取得過程有控制權(quán)的單位為扣繳義務(wù)人(第三十二條第四款)。

　　二是增加個(gè)人實(shí)名辦稅和使用納稅人識別號有關(guān)要求。明確個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑納稅人識別號實(shí)名辦稅，對沒有中國公民身份號碼的個(gè)人在首次發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。明確個(gè)人首次取得應(yīng)稅所得或者首次辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供納稅人識別號及與納稅有關(guān)的信息(第三十二條)。

　　三是明確綜合所得辦理匯算清繳情形。明確對于取得兩處以上綜合所得，或有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人，其收入減除專項(xiàng)扣除(“三險(xiǎn)一金”)后超過6萬元的應(yīng)辦理匯算清繳(第三十三條)。對于只取得一處工資薪金所得的納稅人，可在日常預(yù)繳環(huán)節(jié)繳納全部稅款的，不需辦理匯算清繳。

　　四是細(xì)化專項(xiàng)附加扣除征收管理。明確專項(xiàng)附加扣除的辦理方式，取得工資薪金所得的納稅人，可以提供信息由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳時(shí)辦理;取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)辦理(第三十六條)。明確納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限留存與納稅有關(guān)的資料備查(第四十一條)。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照一定比例對納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)現(xiàn)納稅人報(bào)送信息不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人予以糾正，在當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前，再次發(fā)現(xiàn)上述問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法予以處罰(第四十二條)。

　　五是明確專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的部門協(xié)作配合制度。明確公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供專項(xiàng)附加扣除相關(guān)的信息;納稅人經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)等專項(xiàng)附加扣除涉及的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)專項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息(第四十四條)。

　　此外，對條文作了個(gè)別文字修改。