認繳制下如何會計處理

認繳制下如何會計處理

　　2023年，公司法修訂后，將公司注冊資本實繳登記制改為認繳登記制。認繳出資額是指公司各股東承諾應向公司繳納的資本數(shù)額，各股東認繳的出資額之和在公司登記機關登記后就是公司的注冊資本。認繳不等于不繳，而是出資人應當自己按照章程的約定繳付出資，只是實繳情況不再向工商登記機關辦理登記。認繳制又叫注冊資本認繳登記制，是指注冊公司時將認定的注冊資本設定一個期限分段繳清，不需要一開始就繳全，這個制度改革對初期創(chuàng)業(yè)卻資金不足的人來說是很好的，一開始不需要投入大的資金，只需要在期限內(nèi)繳全就行。但如未按約定實際繳付出資，公司和已按時繳足出資的股東(發(fā)起人)可以追究其違約責任。如果公司發(fā)生債務糾紛導致破產(chǎn)清算，股東(發(fā)起人)即使未繳足出資，也必須根據(jù)其認繳的出資數(shù)額承擔責任。認繳出資下，投資方與被投資方是否進行會計處理呢?

　　首先：認繳制下被投資企業(yè)的會計處理。《小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表》規(guī)定，實收資本科目核算小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關規(guī)定投入的、構成注冊資本的部分?！镀髽I(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》也規(guī)定，實收資本核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。根據(jù)上述規(guī)定，“實收資本”應該為企業(yè)“收到”或“接受”投資者投入的資本。而認繳的注冊資本只是投資者承諾在未來的某個時間點將要投入到企業(yè)的資本，投資者的投資行為并沒有實際發(fā)生，因此不應該進行賬務處理。待以后實際收到股東認繳款或股東購置固定資產(chǎn)、辦公設備、存貨等日常支出時，借方記入“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、”低值易耗品“、”管理費用“等相關資產(chǎn)、費用類科目，貸記”實收資本“，直至實收資本與認繳資本一致。

　　其次，認繳制下投資企業(yè)的會計處理。根據(jù)2023年11月證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》明確：認繳制下，投資方在未實際出資前是否應確認與所認繳出資相關的股權投資，應結合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定，若合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定進行會計處理;合同協(xié)議沒有具體約定的，則應根據(jù)《公司法》(現(xiàn)為《民法典》，下同)等法律法規(guī)的相關規(guī)定進行會計處理。對于投資的初始確認，若合同明確約定認繳出資的時間和金額，且投資方按認繳比例享有股東權利，則投資方應確認一項金融負債及相應的資產(chǎn);若合同沒有明確約定，則屬于一項未來的出資承諾，不確認金融負債及相應的資產(chǎn)。

　　股東權利主要體現(xiàn)在三個方面：1、投票表決權;2、按認繳出資比例享有的分紅權;3、剩余財產(chǎn)分配權。投票表決權通常用來判斷是否能夠控制被投資方或者對被投資方形成重大影響;分紅權和剩余財產(chǎn)分配權系投資方的財產(chǎn)權利，也是判斷能否確認相應資產(chǎn)和金融負債的關鍵要素。一般認為，如果投資協(xié)議中約定了投資方可以按照認繳出資比例行使表決權，但未約定(或未明確約定)可以按照認繳出資比例享有分紅權和剩余財產(chǎn)分配權的話，則只能將該事項作為一項待執(zhí)行合同來處理，從《合同法》的角度看屬于一項未來的出資承諾，不確認相應的資產(chǎn)和金融負債。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，若股東之間沒有關于分紅的具體約定且公司章程中也沒有明確規(guī)定，則股東之間的分紅應以實繳比例為基礎。也就是說，按實繳出資分紅是基本原則，按認繳或其他方式分紅是例外——需要有公司章程或投資協(xié)議的特別約定。

　　舉例：A公司向B公司投資實行認繳，公司章程明確約定認繳出資的時間和金額，且投資方按照認繳比例享有股東權益的，則A公司的會計分錄處理：

　　借：長期股權投資

　　貸：其他應付款

　　由于B公司并未實際收到實收資本，B公司賬面不進行賬務處理。如果B公司為子公司，在合并層面抵消分錄中做一筆與母公司單體層面相反的會計分錄。

　　注意：《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。注冊資本實行認繳制后，認繳但未實際投入企業(yè)的資本，無需繳納印花稅。

　　來源：中匯武漢稅務師事務所十堰所 作者：紀宏奎

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　　2023年10月的解析——

注冊資本認繳制：財稅處理不當，會多繳冤枉稅!

　　自2023年3月1日起，公司法將注冊資本實繳登記制改為認繳登記制 涉及的賬務處理、稅務處理，特別是處理不當會多繳納很多冤枉稅，總結如下(可能會有不同的意見哦)：

　　政策依據(jù)

　　《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕120號)文規(guī)定：關于強化對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨立從事勞務活動的個人的個人所得稅征管規(guī)定：加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。

　　《印花稅暫行條例施行細則》第七條規(guī)定，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿。其他賬簿，指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

　　《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕25號)規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

　　《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄：《會計科目和主要賬務處理》規(guī)定，“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

　　實務操作

　　將注冊資本實繳制改為認繳制，按實繳額貸記實收資本，未繳足的部分不在實收資本科目反映，同時按照實繳額貸記實收資本繳納印花稅，千萬別對未收到的注冊資本做“借：其他應收款，貸：實收資本”賬務處理，不僅要按照實收資本金額提前繳納印花稅，還有“其他應收款”的余額變成股東借款，超期未繳納個人所得稅(金額*20%)。

　　案例分析

　　【例】某貿(mào)易有限公司于2023年3月登記成立，注冊資本為500萬元，由甲和乙兩人發(fā)起，企業(yè)章程規(guī)定甲出資300萬元并于2023年5月1日投入公司，甲到期實際投資350萬元，乙出資200萬元并于2023年1月1日投入公司。

　　1.2023年3月登記成立，不需要做任何賬務處理，實收資本為0，不需要繳納個人所得稅;

　　特別提醒，從實務的角度，建議別做“借：其他應收款(甲和已)，貸：實收資本”賬務處理，或者在2023年12月31日或2023年4月份，會被要按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅100萬(500*20%)。

　　2.2023年5月1日甲出資300萬元并于2023年1月1日投入公司，甲到期實際投資350萬元

　　賬務處理：

　　借：銀行存款 350萬元

　　貸：實收資本——甲股東 300萬元

　　資本公積——甲(資本溢價) 50萬元

　　繳納印花稅：

　　2023年1月繳納印花稅時：

　　借：管理費用——印花稅 1750元(350萬元×0.5‰)

　　貸：銀行存款 1750元

　　3.乙出資200萬元并于2023年1月1日投入公司

　　賬務處理：

　　借：銀行存款 200萬元

　　貸：實收資本——乙股東 200萬元

　　繳納印花稅：

　　2023年1月繳納印花稅時：

　　借：管理費用——印花稅 1000元(200萬元×0.5‰)

　　貸：銀行存款 1000元

　　來源：中國稅務報 作者：陳志堅