增值稅專用發(fā)票解讀一（聯(lián)次、要求范圍及不得領購開具的情形）

全國增值稅發(fā)票查驗平臺啟用

● 2023年1月1日起，稅務總局決定啟用全國增值稅發(fā)票查驗平臺。取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登陸平臺對新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和 增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進行查驗。

國家稅務總局公告2023年第87號

（一）、專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：

　　√發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；

　　√抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)鋿说膽{證；

　　√記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

　　√其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

（二）、專用發(fā)票應按下列要求開具：

　　1.項目齊全，與實際交易相符。

　　2.字跡清楚，不得壓線、錯格。

　　3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

　　4.按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

　　對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。

　　5.—般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。

　　匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

　　6.保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時,應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。

　　該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

　　·“營改增”發(fā)票開具規(guī)定：

　　1.自2023年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統(tǒng)根據(jù)《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》選擇相應的編碼開具增值稅發(fā)票。

　　2.適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

　　3.提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

　　4.銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權證書號碼（無房屋產(chǎn)權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

　　5.出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)舉時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

　　6.個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

　　7.稅務機關代開增值稅發(fā)票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。

　　8.國稅機關為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。

【例題·多選題】下列有關增值稅發(fā)票政策正確的有（?。?。 　　A.字跡清楚，不得壓線、錯格 　　B.匯總開具專用發(fā)票的，可以手工開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》 　　C.提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱 　　D.在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時,應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。該發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證	?
?	『正確答案』ACD 『答案解析』選項B，應使用防偽稅控系統(tǒng)開具。

?

（三）、一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票（注意多選題）

　　1.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。

　　2.有《征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　3.有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

　?。?）虛開增值稅專用發(fā)票；

　?。?）私自印制專用發(fā)票；

　?。?）向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

　?。?）借用他人專用發(fā)票；

　?。?）未按要求開具發(fā)票的開具專用發(fā)票；

　?。?）未按規(guī)定保管專用發(fā)票專用設備；

　　√有下列情形之一的，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備：

　?、傥丛O專人保管專用發(fā)票和專用設備；

　?、谖窗炊悇諜C關要求存放專用發(fā)票和專用設備；

　?、畚磳⒄J證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；

　?、芪唇?jīng)稅務機關査驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。

　　（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

　?。?）未按規(guī)定接受稅務機關檢査。

（四）、專用發(fā)票開具范圍（注意多選題）

　　1.一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務，應向購買方開具專用發(fā)票。

　　2.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

　　3.增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

　　4.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。（如銷售糧食）

　　5.納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票,

　　√屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　?。?）向消費者個人提供應稅服務。

　?。?）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。

【例題·多選題】下列有關增值稅發(fā)票管理政策正確的有（?。?/p> 　　A.有《征管法》規(guī)定的稅收違法行為不得領購開具專用發(fā)票 　　B.借用他人專用發(fā)票，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的不得領購開具專用發(fā)票 　　C.向消費者個人提供應稅服務不得開具增值稅專用發(fā)票 　　D.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票	?
?	『正確答案』BC 『答案解析』選項A，在拒不接受稅務機關處理時，不得領購；選項D，不包括勞保專用部分。