應付職工薪酬屬于負債類會計科目，應付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。應付職工薪酬應當按照工資、獎金、津貼、補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償、非貨幣性福利、其它與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出等應付職工薪酬項目進行明細核算。

應付職工薪酬的計稅規(guī)定

1.會計規(guī)定

企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。

2.稅法規(guī)定

稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。

具體情況如下：

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，超過部分在當期和以后期間均不允許扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時性差異)

(3)企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時性差異)

(4)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

(5)企業(yè)為職工支付的保險費

①企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。(五險一金：不產(chǎn)生暫時性差異)

②企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

③除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。(不產(chǎn)生暫時性差異)

(6)對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

①會計規(guī)定

企業(yè)在等待期內(nèi)和可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負債表日確認應付職工薪酬;

②稅法規(guī)定

只有在實際支付時準予扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

(7)離職后福利

①會計規(guī)定

a.企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

b.根據(jù)設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，應當計入其他綜合收益。

②稅法規(guī)定

只有在實際支付時準予扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時性差異)

應付職工薪酬計提會計分錄

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬)

制造費用(生產(chǎn)車間管理人員薪酬)

管理費用(行政管理人員薪酬)

銷售費用(銷售人員薪酬)

合同履約成本(履行合同過程中人員薪酬)

研發(fā)支出(從事研發(fā)活動人員薪酬)

在建工程等(從事工程建設人員薪酬)

貸：應付職工薪酬—工資

應付職工薪酬發(fā)放會計分錄

借：應付職工薪酬—工資

貸：其他應收款(代墊的家屬醫(yī)藥費等)

應交稅費—應交個人所得稅(代扣的個人所得稅)

銀行存款等(實際支付給職工的款項)

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