假設(shè)以評(píng)估增值1000萬元的專利權(quán)增資，評(píng)估增值要交個(gè)人所得稅，稅率是20%，專利增資后企業(yè)攤銷抵減利潤，企業(yè)所得稅稅率是25%。相比之下，交20%，抵減25%，節(jié)稅5%，效果也不明顯?？傮w來說，10年下來，攤銷完畢，只節(jié)稅50萬元。 大家都是這樣計(jì)算的對(duì)不？這是錯(cuò)誤的?。?！ 今天我們一起來做一道計(jì)算題，證明： 無用的垃圾專利增資，不是只節(jié)省5%的稅，而是可以節(jié)省25%的稅費(fèi)，在某些特定情況下根本不需要考慮個(gè)人所得稅?。?！ 這算是稅法的漏洞嗎，唉！
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)） 三、對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策 （一）企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。 選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。 （二）企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。 案例背景 明明公司是生產(chǎn)企業(yè)，股東明明為了增加實(shí)收資本，購買或申請(qǐng) 了一項(xiàng)專利，小明將專利評(píng)估作價(jià)1000萬元向明明公司增資（該項(xiàng)專利其實(shí)對(duì)明明公司沒有什么實(shí)際作用)。明明公司增加無形資產(chǎn)－專利權(quán)1000萬元，假設(shè)專利權(quán)離到期還有10年，每年攤銷100萬元。 假設(shè)經(jīng)營虧損 采用最簡單的假設(shè)，專利增資1000萬，明明公司攤銷前經(jīng)營利潤為０，攤銷后每年虧損１００萬。簡單如下表所示： 十年后，專利權(quán)的保護(hù)期已過，被公開的專利即使評(píng)估，評(píng)估值＝0. 為計(jì)算簡便，假設(shè)可扣除的專利原值為0。 計(jì)算專利投資對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額 情況一：不享受遞延優(yōu)惠 投資時(shí) 應(yīng)納個(gè)人所得稅＝1000*20%＝200萬元 情況二：享受遞延優(yōu)惠 一年后轉(zhuǎn)讓股權(quán) 應(yīng)納個(gè)人所得稅＝900*20%＝180萬元 十年后轉(zhuǎn)讓股權(quán)或公司注銷 凈資產(chǎn)＝0元，按凈資產(chǎn)0元轉(zhuǎn)讓。 應(yīng)納個(gè)人所得稅＝0元 上述計(jì)算要說明的是，當(dāng)企業(yè)嚴(yán)重虧損，虧損值將侵蝕掉專利作價(jià)投資增加的實(shí)收資本，直至凈資產(chǎn)為0時(shí)，公司注銷或轉(zhuǎn)讓股權(quán)小明已經(jīng)無所得，已經(jīng)不需要納稅，從而當(dāng)初投資時(shí)評(píng)估增值的個(gè)稅也不需要納稅了。 上面是公司經(jīng)營虧損的情況，但是如果公司盈利呢？又會(huì)怎樣呢。 經(jīng)營盈利 假設(shè)明明公司正常利潤每年利潤300萬元，十年經(jīng)營利潤3000萬元。 以專利增資后，每年攤銷專利100萬元，攤銷后利潤200萬元。十年共攤銷專利權(quán)1000萬 元，攤銷完畢，影響未分配利潤1000萬元。簡化后如下表所示： 1 假設(shè)1年后轉(zhuǎn)讓股權(quán)（或注銷），對(duì)比各種情況如下： 不以專利增資， 公司凈資產(chǎn)＝300萬元，按凈資產(chǎn)300萬申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。繳納個(gè)人所得稅＝300*20%=60萬元。 明明公司經(jīng)營利潤一共繳納企業(yè)所得稅＝300*25%＝75萬 合計(jì)＝60+75＝135萬元 小明以專利出資，不選擇遞延納稅，
投資應(yīng)納個(gè)稅＝1000*20%＝200萬元。
轉(zhuǎn)讓時(shí)，公司凈資產(chǎn)＝1200萬元，按凈資產(chǎn)1200萬申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。繳納個(gè)人所得稅＝（1200－1000）*20%=40萬元。 明明公司經(jīng)營利潤一共繳納企業(yè)所得稅＝200*25%＝50萬
合計(jì)：200+40+50＝290萬
選擇遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅 轉(zhuǎn)讓時(shí)，公司凈資產(chǎn)＝1200萬元，按凈資產(chǎn)1200萬申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。繳納個(gè)人所得稅＝1200*20%=240萬元。 明明公司經(jīng)營利潤一共繳納企業(yè)所得稅＝200*25%＝50萬 合計(jì)＝240+50＝290萬元。 2 假設(shè)十年后轉(zhuǎn)讓股權(quán)（或注銷），對(duì)比各種情況如下： 不以專利增資， 公司凈資產(chǎn)＝3000萬元，按凈資產(chǎn)3000萬申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。繳納個(gè)人所得稅＝3000*20%=600萬元。 明明公司經(jīng)營利潤一共繳納企業(yè)所得稅＝3000*25%＝750萬 合計(jì)＝600+750＝1350萬元 小明以專利出資， 不選擇遞延納稅， 投資應(yīng)納個(gè)稅＝1000*20%＝200萬元。 轉(zhuǎn)讓時(shí)，公司凈資產(chǎn)＝3000萬元，按凈資產(chǎn)3000萬申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。繳納個(gè)人所得稅＝（3000－1000）*20%=400萬元。 明明公司經(jīng)營利潤一共繳納企業(yè)所得稅＝2000*25%＝500萬 合計(jì)：200+400+500＝1100萬 選擇遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅 轉(zhuǎn)讓時(shí)，公司凈資產(chǎn)＝3000萬元，按凈資產(chǎn)3000萬申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。繳納個(gè)人所得稅＝3000*20%=600萬元。 明明公司經(jīng)營利潤一共繳納企業(yè)所得稅＝2000*25%＝500萬 合計(jì)＝600+500＝1100萬元。 遞延與否納稅相同。 但以專利出資跟不以專利出資相比 節(jié)省稅款＝1350－1100＝250萬。 剛好等于專利1000萬元攤銷抵掉的企業(yè)所得稅250萬元。 而不是想象中的還要繳納個(gè)人所得稅后，相抵后只節(jié)省稅款5%＝50萬元。