為支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，持續(xù)激發(fā)市場主體創(chuàng)新活力，國家近年來出臺了一系列固定資產(chǎn)稅前扣除優(yōu)惠政策。

接下來，跟著申稅小微一起來學(xué)習(xí)吧！

一、折舊

（一）固定資產(chǎn)

蒼茫的

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

蒼茫的

（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

蒼茫的

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，為20年；

2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5.電子設(shè)備，為3年。

二、折舊—加速折舊

（一）一般性加速折舊

蒼茫的

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)是指：

1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2.常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

蒼茫的

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于折舊最低年限的60%；

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條）

（二）特殊性加速折舊

1.外購軟件和集成電路生產(chǎn)設(shè)備加速折舊優(yōu)惠政策

蒼茫的

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。

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集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年(含)(財(cái)稅〔2012〕27號）

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2.制造業(yè)及部分服務(wù)業(yè)企業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策

蒼茫的

（1）生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。(財(cái)稅〔2014〕75號)

注意點(diǎn)

在財(cái)稅〔2014〕75號中，也明確了對于企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備以及企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)加速折舊政策。

對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

（2）輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（財(cái)稅〔2015〕106號）

（3）自2019年1月1日起，適用（財(cái)稅〔2014〕75號）和（財(cái)稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號)

3.一般企業(yè)購置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策

蒼茫的

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、（財(cái)稅〔2014〕75號）、（財(cái)稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

蒼茫的

設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2018〕54號）

依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號，上述政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

4.中小微企業(yè)購置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策

蒼茫的

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號)

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三、加速折舊—加計(jì)扣除

高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備器具稅前扣除優(yōu)惠政策

蒼茫的

高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。

蒼茫的

凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照(國科發(fā)火〔2016〕32號)執(zhí)行。(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號)

溫馨提示

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。