福利費、勞動保護費及安全費用列支范圍

一、福利費

序號	會計標準（財企〔2009〕242號）	稅法標準（國稅函〔2009〕3號）
1	為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。	尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
2	企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。	為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
3	職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。
4	離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。	離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
5	按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。	按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
備注	企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。	列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

列舉：　

1.某企業(yè)組織員工聚餐，產(chǎn)生的費用如何稅前扣除？

對于國稅函〔2009〕3號第三條第二款內(nèi)容中沒有列舉提到的費用項目，如果確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費用支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權責發(fā)生制原則，以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實性、相關性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在稅前扣除。

2. 某企業(yè)給員工發(fā)放禮品，產(chǎn)生的支出如何稅前扣除？

企業(yè)所得稅方面，企業(yè)發(fā)放員工禮品等非貨幣性福利的，應計入職工福利費，限額進行稅前扣除；增值稅方面，企業(yè)發(fā)放員工禮品，應區(qū)分發(fā)放的是自產(chǎn)的貨物或外購的貨物兩種情況：（1）如果企業(yè)是將自產(chǎn)的貨物用于集體福利的，視同銷售貨物，應計算繳納增值稅。（2）如果企業(yè)是將外購的貨物用于集體福利的，則不視同銷售貨物，但一般納稅人就該外購貨物取得的進項稅額不得抵扣。

企業(yè)常見的福利性支出包括：

• 補助類：日常的補助，包括交通補助、通訊補助、住房補助、結婚補助、生育補助；（如已經(jīng)貨幣化的，可以計入工資總額）
• 活動類：員工活動、員工聚餐、員工旅游；
• 實物類：日?；蚬?jié)日中發(fā)放的，如購物卡、代金券、水果、電影票、健身卡、美容卡、日用品等；
• 身心健康類：游泳、健身、籃球、乒乓球、象棋等活動支出，年度體檢、健康顧問等。

二、勞動保護費

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第五百一十二號，詳見附件政策依據(jù)5）第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除?！焙汀蛾P于印發(fā)<勞動防護用品配備標準(試行)>的通知》（國經(jīng)貿(mào)安全〔2000〕189號，詳見附件政策依據(jù)6）第二條規(guī)定，符合前述規(guī)定勞動保護費支出，需要滿足以下條件:

（1）必須是確因工作需要，非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費用中支付的以外，應視為工資薪金支出；

（2）為其雇員配備或提供，而非給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供；

（3）限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。

如新型冠狀病毒感染的肺炎疫情期間，企業(yè)為員工提供口罩等防護實物物資，目的是避免病毒的傳染擴散，保障員工的生命健康安全，可計入“勞動保護費”，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、安全費用

根據(jù)《關于印發(fā)<企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法>的通知》（財企〔2012〕16號，詳見附件政策依據(jù)7）第二條固定，安全生產(chǎn)費用的提取和使用管理辦法（以下稱“安全費用”）主要限定了以下行業(yè)：境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設工程施工、危險品生產(chǎn)與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗（含民用航空及核燃料）的企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織。其中建設工程是指土木工程、建筑工程、井巷工程、線路管道和設備安裝及裝修工程的新建、擴建、改建以及礦山建設。

（一）建設工程施工企業(yè)“安全費用”提取比例：

序號	工程類型	提取比例
1	礦山工程	建筑安裝工程造價2.5%
2	房屋建筑工程、水利水電工程、電力工程、鐵路工程、城市軌道交通工程	建筑安裝工程造價2.0%
3	市政公用工程、冶煉工程、機電安裝工程、化工石油工程、港口與航道工程、公路工程、通信工程	建筑安裝工程造價1.5%
	建設工程施工企業(yè)提取的安全費用列入工程造價，在競標時，不得刪減，列入標外管理。國家對基本建設投資概算另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（二）建設工程施工企業(yè)“安全費用”列支范圍：

（1）完善、改造和維護安全防護設施設備支出（不含“三同時”要求初期投入的安全設施），包括施工現(xiàn)場臨時用電系統(tǒng)、洞口、臨邊、機械設備、高處作業(yè)防護、交叉作業(yè)防護、防火、防爆、防塵、防毒、防雷、防臺風、防地質(zhì)災害、地下工程有害氣體監(jiān)測、通風、臨時安全防護等設施設備支出；

（2）配備、維護、保養(yǎng)應急救援器材、設備支出和應急演練支出；

（3）開展重大危險源和事故隱患評估、監(jiān)控和整改支出；

（4）安全生產(chǎn)檢查、評價（不包括新建、改建、擴建項目安全評價）、咨詢和標準化建設支出；

（5）配備和更新現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護用品支出；

（6）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓支出；

（7）安全生產(chǎn)適用的新技術、新標準、新工藝、新裝備的推廣應用支出；

（8）安全設施及特種設備檢測檢驗支出；

（9）其他與安全生產(chǎn)直接相關的支出。

我們根據(jù)有關稅收政策結合《關于印發(fā)<企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法>的通知》（財企〔2012〕16號）的官方解讀（詳見附件政策依據(jù)8），安全生產(chǎn)費在使用時稅前扣除，提取時不扣除。

四、其他具體問題

問題2：“因疫情而發(fā)放給職工的防疫物資，包括但不限于口罩、消毒液及洗手液等，具體應列支哪項費用？”

答復2：可列支勞動保護費，作為貴司發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

問題3：“因職業(yè)健康考慮而發(fā)放給職工的物資，包括但不限于按摩枕等，具體應列支哪項費用？”

問題4：“因響應扶貧要求，購買相關扶貧物資發(fā)放給員工，具體應列支哪項費用？是福利費核算還是營業(yè)外支出核算？”

答復3/4：根據(jù)前述規(guī)定，貴司因職業(yè)健康考慮而發(fā)放給職工的物資和外購扶貧物資發(fā)放給員工，相關支出屬于企業(yè)提供給員工的非貨幣性福利，應列支為職工福利費，限額在企業(yè)所得稅稅前扣除。

問題5：“核酸檢測費用屬于哪項費用，區(qū)分全員性的和單人因具體防疫要求或工作需要而發(fā)生的?！?/p>

答復5：對于屬于員工全員性的核酸檢測費用，可以計入勞動保護費進行核算；而對于單人因具體防疫要求或者工作需要的，如出差所需可計入差旅費，除出差以外的個別員工發(fā)生但確因工作所需的核酸檢測費用，亦可計入勞動保護費，若取得的是個人名字抬頭門診收費票據(jù)，票據(jù)有財政部監(jiān)制章，可以作為企業(yè)稅前扣除憑證。

附件：相關政策依據(jù)

政策1、《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（ 財企〔2009〕242號）

“一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出?！?/p>

政策2、《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

“一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

……

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定?！?/p>

政策3、《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）

“一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！?/p>

政策4、《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》（稅總辦函(2014)652號）

“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關的支出的稅前扣除問題

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。”

政策5、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第五百一十二號）

“第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。”

政策6、《關于印發(fā)<勞動防護用品配備標準(試行)>的通知》（國經(jīng)貿(mào)安全〔2000〕189號）

“二、本標準適用于中華人民共和國境內(nèi)所有企事業(yè)和個體經(jīng)濟組織等用人單位。

本標準規(guī)定的勞動防護用品，是指在勞動過程中為保護勞動者的安全和健康，由用人單位提供的必需物品。用人單位指導、督促勞動者在作業(yè)時正確使用。

三、國家對特種勞動防所用品實施安全生產(chǎn)許可證制度。用人單位采購、發(fā)放和使用的特種勞動防護用品必須具有安全生產(chǎn)許可證、產(chǎn)品合格證和安全鑒定證。

四、用人單位應建立和健全勞動防護用品的采購、驗收、保管、發(fā)放、使用、更換、報廢等管理制度。安技部門應對購進的勞動防護用品進行驗收?！?/p>

政策7、《關于印發(fā)<企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法>的通知》（財企〔2012〕16號）

“第二條 在中華人民共和國境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設工程施工、危險品生產(chǎn)與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗（含民用航空及核燃料）的企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織（以下簡稱企業(yè)）適用本辦法。

第三條 本辦法所稱安全生產(chǎn)費用（以下簡稱安全費用）是指企業(yè)按照規(guī)定標準提取在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)或者項目安全生產(chǎn)條件的資金。

……

第七條 建設工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)。各建設工程類別安全費用提取標準如下：

（一）礦山工程為2.5%；

（二）房屋建筑工程、水利水電工程、電力工程、鐵路工程、城市軌道交通工程為2.0%；

（三）市政公用工程、冶煉工程、機電安裝工程、化工石油工程、港口與航道工程、公路工程、通信工程為1.5%。

建設工程施工企業(yè)提取的安全費用列入工程造價，在競標時，不得刪減，列入標外管理。國家對基本建設投資概算另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

總包單位應當將安全費用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復提取。

……

第十九條 建設工程施工企業(yè)安全費用應當按照以下范圍使用：

（一）完善、改造和維護安全防護設施設備支出（不含“三同時”要求初期投入的安全設施），包括施工現(xiàn)場臨時用電系統(tǒng)、洞口、臨邊、機械設備、高處作業(yè)防護、交叉作業(yè)防護、防火、防爆、防塵、防毒、防雷、防臺風、防地質(zhì)災害、地下工程有害氣體監(jiān)測、通風、臨時安全防護等設施設備支出；

（二）配備、維護、保養(yǎng)應急救援器材、設備支出和應急演練支出；

（三）開展重大危險源和事故隱患評估、監(jiān)控和整改支出；

（四）安全生產(chǎn)檢查、評價（不包括新建、改建、擴建項目安全評價）、咨詢和標準化建設支出；

（五）配備和更新現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護用品支出；

（六）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓支出；

（七）安全生產(chǎn)適用的新技術、新標準、新工藝、新裝備的推廣應用支出；

（八）安全設施及特種設備檢測檢驗支出；

（九）其他與安全生產(chǎn)直接相關的支出。

……

第二十七條 企業(yè)提取的安全費用應當專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結余資金結轉下年度使用，當年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支。

主要承擔安全管理責任的集團公司經(jīng)過履行內(nèi)部決策程序，可以對所屬企業(yè)提取的安全費用按照一定比例集中管理，統(tǒng)籌使用?！?/p>

政策8、財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局有關負責人就《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》答記者問

“問：《辦法》對企業(yè)安全生產(chǎn)費用管理有哪些要求？

答：企業(yè)應當加強安全費用管理，編制年度安全費用提取和使用計劃，納入企業(yè)財務預算。企業(yè)提取的安全費用應當按照統(tǒng)一的會計制度規(guī)定單獨核算，按照《辦法》規(guī)定的范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結余資金結轉下年度使用，當年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支。

企業(yè)提取的安全費用屬于企業(yè)自提自用資金，其他單位和部門不得采取收取、代管等形式對其進行集中管理和使用。為了確保安全生產(chǎn)費用于安全生產(chǎn)，按照稅收規(guī)定，安全生產(chǎn)費在使用時稅前扣除，提取時不扣除。企業(yè)要認真貫徹落實，足額提取，按規(guī)定專項用于安全生產(chǎn)。”

政策9、《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第十二期）》

“9.企業(yè)為湖北員工在湖北做核酸檢測費用進行報銷，員工取得的是個人名字抬頭門診收費票據(jù)，票據(jù)有財政部監(jiān)制章，可以作為企業(yè)稅前扣除憑證嗎?

答：可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?！?/p>