股票發(fā)行費用的稅務處理

　　從稅收層面上而言，其股票發(fā)行費用中的其他費用如可直接計入當期損益并允許在企業(yè)所得稅應納稅所得額中扣除，則對上市公司的公司而言卻又是一個“利好”。因此，對上述股票發(fā)行費用的財務處理，能否得到稅法上的認同并在稅前扣除，則需要作出如下政策性分析解釋。

　　此前《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第二條只是作出對企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除的規(guī)定。而對除此以外的股票發(fā)行費用，稅法并未作出明確規(guī)定。根據(jù)《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）第三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算，即以會計核算為應納稅所得額計算基礎。這是對稅務與財務處理差異處理的一種原則性與可操作性的一種處理規(guī)定，就本例而言，則體現(xiàn)著稅法對會計的暫時性遵從。

　　因此，本例中的上市公司應根據(jù)財會[2010]25號文件和《問題解答》的規(guī)定，對股票發(fā)行費用重新進行相關財務調整，即對與發(fā)行權益性證券直接相關的新增外部費用3761萬元（4315－554）萬元，應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入62400萬元中扣減，不得稅前扣除；而對發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演費、上市酒會費等其他費用554萬元可分別調整“管理費用”和“資本公積”，并根據(jù)企業(yè)的行業(yè)性質和《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三、四十四條規(guī)定和《財政部、國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）的規(guī)定，在稅前扣除。