百科知識(shí)
消費(fèi)稅的相關(guān)賬務(wù)處理
消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一般包括兩部分,即應(yīng)交消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理和實(shí)際交納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理。下面區(qū)別不同情況具體加以說(shuō)明。
?。?)公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,銷(xiāo)售時(shí)或用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料及抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等方面時(shí),應(yīng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。
【例】明天橡膠廠銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅額為36 000元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 36 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 36 000
【例】假定上述工廠用汽車(chē)輪胎換取某進(jìn)出口公司的生產(chǎn)設(shè)備,應(yīng)納稅額仍為36 000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn) 36 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 36 000
如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資且按規(guī)定需要交納消費(fèi)稅,那么其會(huì)計(jì)處理為:借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶;如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面且需交納消費(fèi)稅,那么其會(huì)計(jì)處理為:借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
【例】 大成汽車(chē)制造公司用自產(chǎn)乘用車(chē)8輛投資于某客運(yùn)公司,按規(guī)定這8輛小車(chē)共應(yīng)交納消費(fèi)稅額40 000元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000
【例】某啤酒廠為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)路,舉辦一個(gè)啤酒展覽會(huì),使用啤酒20噸,共計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額4 400元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:銷(xiāo)售費(fèi)用 4 400
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4 400
對(duì)于隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。對(duì)于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
【例】某化妝品公司向某商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售洗發(fā)水一批,所用包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià),按規(guī)定應(yīng)交納消費(fèi)稅稅額2 000元。所做的會(huì)計(jì)分錄為:
借:其他業(yè)務(wù)成本 2 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 000
公司實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生退稅時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。
【例】某橡膠廠用銀行存款交納上月應(yīng)交納的消費(fèi)稅款36 000元。所做的會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 36 000
貸:銀行存款 36 000
?。?)企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的乘用車(chē)留廠自用,該車(chē)銷(xiāo)售價(jià)80 000元,規(guī)定稅率9%;同時(shí)該企業(yè)還將自產(chǎn)的汽車(chē)輪胎20個(gè)用于企業(yè)更新工程,輪胎每個(gè)售價(jià)1 800元,適用稅率10%.兩次應(yīng)納消費(fèi)稅分別為7 200元和3 600元。其分錄為:
借:固定資產(chǎn) 7 200
在建工程 3 600
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 800
【例】某企業(yè)為了召開(kāi)定貨會(huì),用本企業(yè)生產(chǎn)的甲類(lèi)卷煙60條,招待用戶,每條售價(jià)100元,稅率為45%,應(yīng)納消費(fèi)稅2 700元,其分錄為:
借:銷(xiāo)售費(fèi)用 2 700
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 700
?。?)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,需要交納消費(fèi)稅的,在委托方提貨時(shí),由受托方代扣代繳稅額。受托方按應(yīng)扣稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。
【例】某汽車(chē)制造公司委托上述橡膠廠加工汽車(chē)輪胎一批,共應(yīng)交納消費(fèi)稅100 000元。當(dāng)汽車(chē)制造公司將汽車(chē)輪胎提回時(shí),該橡膠廠應(yīng)代扣代繳這筆應(yīng)納稅款,并按應(yīng)扣稅額做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收賬款 100 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 100 000
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,若是直接用于銷(xiāo)售的,委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本,借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并按規(guī)定可以抵扣的,委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。
【例】假定上述汽車(chē)制造公司收回輪胎后直接用于小汽車(chē)的制造之中。那么,該公司對(duì)橡膠廠代扣代繳的消費(fèi)稅額100 000元可以予以抵扣,所做的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 100 000
貸:應(yīng)付賬款 100 000
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