“營改增”已經(jīng)如期在上海、北京、江蘇、安徽、廣東、福建六個(gè)省市啟動(dòng)，不難發(fā)現(xiàn)，這些省份同時(shí)也是我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)最發(fā)達(dá)的省份。由于我國“營改增”是分階段推進(jìn)，靠前階段納入試點(diǎn)的文化創(chuàng)意企業(yè)只是部分文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。“營改增”對(duì)于納入試點(diǎn)范圍的文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)究竟意味著什么，已經(jīng)從試點(diǎn)前的撲朔迷離逐漸變得清晰。

　　一、文化創(chuàng)意企業(yè)整體受益，“稅收洼地”帶來服務(wù)商重新洗牌

　　“營改增”新政把企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售金額超過500萬元作為申請(qǐng)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，大大提高了原增值稅條例中的60萬（80萬）的標(biāo)準(zhǔn)。按照規(guī)定，小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的征收率，這比試點(diǎn)前營業(yè)稅制下5%的營業(yè)稅率整整低了2個(gè)百分點(diǎn)。這一變化，對(duì)于小型文化創(chuàng)意企業(yè)無疑帶來了實(shí)實(shí)在在的好處，稅負(fù)整體下降百分之四十。

　　對(duì)于大中型的文化企業(yè)而言，從上海試點(diǎn)反饋數(shù)據(jù)來看，百分之七十的企業(yè)稅負(fù)下降。對(duì)于納入試點(diǎn)的一般納稅人文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)，稅負(fù)的變化取決于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。

　　位于北京中關(guān)村的某動(dòng)漫企業(yè)，按規(guī)定被納入試點(diǎn)。“營改增”啟動(dòng)后，根據(jù)該公司財(cái)務(wù)副總的測算，稅負(fù)會(huì)有1/3的下降。去年公司的營業(yè)額近1200萬元，按照之前5%的營業(yè)稅計(jì)算，去年繳納了60萬元左右的稅款。“營改增”后，銷項(xiàng)稅額按照6%計(jì)算則要繳納68萬元左右的稅收，但是，公司每年所購進(jìn)的硬件設(shè)備、辦公用品、相關(guān)固定資產(chǎn)的抵扣金額有24萬元左右，因此實(shí)際繳納稅款只有44萬元。相較之前60萬元的營業(yè)稅，稅負(fù)減少了16萬元。

　　上海作為比較早的城市啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)后，其他省市紛紛爭取加入“營改增”試點(diǎn)范圍，一個(gè)重要原因是由于“稅收洼地”效應(yīng)的存在。上海啟動(dòng)“營改增”后，按照規(guī)定，其他省市的增值稅一般納稅人企業(yè)可以從上海試點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè)取得增值稅專用**，從而作為進(jìn)項(xiàng)票進(jìn)行抵扣，從而降低稅負(fù)，無疑，這在一定程度上提高了試點(diǎn)地區(qū)文化企業(yè)的談判籌碼。根據(jù)試點(diǎn)反饋的信息來看，確實(shí)有許多企業(yè)紛紛調(diào)整了自己的上游服務(wù)商，從而使非試點(diǎn)地區(qū)的文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)處于被動(dòng)局面。

　　二、小規(guī)模納稅人適用差額征收遇到“麻煩”

　　“營改增”試點(diǎn)后，按照財(cái)稅[2011]111號(hào)的規(guī)定，采取了有條件的延續(xù)原營業(yè)稅差額征收的政策，規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。”然而，這一政策在實(shí)施過程中給不少試點(diǎn)小規(guī)模納稅人帶來了“麻煩”。

　　北京經(jīng)營廣告公司的趙先生反映，“營改增”后，其公司規(guī)模不大，選擇了小規(guī)模納稅人，最近在和一家老客戶（北京另一家廣告公司）商務(wù)談判時(shí)遇到了麻煩。對(duì)方是本次納入“營改增”試點(diǎn)的一般納稅人，要求趙先生的公司申請(qǐng)一般納稅人或到稅務(wù)局代開增值稅專用**，否則要求趙先生公司彌補(bǔ)多交的增值稅款。趙先生說，以前繳納營業(yè)稅的時(shí)候，按照規(guī)定，對(duì)方公司則是可以在銷售額中扣除他們支付費(fèi)用的。

　　趙先生反映的這一情況，在營業(yè)稅制下，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，“從事***業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。”而“營改增”后，按照新政策的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人支付給上游試點(diǎn)納稅人的價(jià)款不能按照原差額征收政策進(jìn)行扣除。這里又分為兩種情況，靠前種，上游服務(wù)提供商是試點(diǎn)一般納稅人，那么接受方則可以獲得增值稅專用**，屬于“通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消”的情形；另一種情況是，上游服務(wù)商為試點(diǎn)小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用**，接受方自然也不能進(jìn)行增值稅抵扣，同時(shí)也不能按照差額征收進(jìn)行扣除稅基。

　　出現(xiàn)這種情況，小規(guī)模納稅人可以通過申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用**來解決，從而化解在商業(yè)談判中的被動(dòng)地位。

　　三、各地出臺(tái)財(cái)政補(bǔ)貼，資金撥付審查嚴(yán)格

　　2012年啟動(dòng)的“營改增”，中央文件對(duì)試點(diǎn)行業(yè)、稅率、免稅政策、稅收劃分、政策的銜接、**等方面進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。針對(duì)可能出現(xiàn)的稅改帶來部分企業(yè)稅負(fù)加重的情況，中央只是做出了“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”總體性的要求，如何進(jìn)行補(bǔ)貼，中央并無統(tǒng)一安排。從目前情況來看，各地“營改增”啟動(dòng)后，為了實(shí)現(xiàn)中央的政策目標(biāo)，均制定相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼政策。

　　上海出臺(tái)的《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)會(huì)[2012]5號(hào)）明確了具體申請(qǐng)流程，“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”，操作方法是試點(diǎn)企業(yè)按月報(bào)告，財(cái)政部門“按月跟蹤分析、按季審核預(yù)撥、按年據(jù)實(shí)清算”。

　　北京市相關(guān)部門也先后發(fā)文，就申請(qǐng)財(cái)政扶持資金的試點(diǎn)納稅人的資格、申請(qǐng)流程、管理和受理機(jī)關(guān)、需要提交的資料等做了原則性的規(guī)定。要求試點(diǎn)企業(yè)填寫稅負(fù)變化表，提供“按試點(diǎn)政策規(guī)定計(jì)算繳納的增值稅”、“按原營業(yè)稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅”和“上年同期營業(yè)稅”三類數(shù)據(jù)。

　　其他啟動(dòng)試點(diǎn)省市也都做了上海、北京類似的原則性規(guī)定。落實(shí)到實(shí)際申請(qǐng)和撥付實(shí)務(wù)層面，目前只有上海有可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。一方面，***部門要嚴(yán)防出現(xiàn)國家稅款的流失；另一方面，企業(yè)也存在天然多報(bào)補(bǔ)貼數(shù)額的傾向。加之，營業(yè)稅和增值稅計(jì)稅模式的差別，企業(yè)和財(cái)政部門統(tǒng)計(jì)口徑不一，如何確定補(bǔ)貼的數(shù)額成為爭議點(diǎn)。

　　根據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建介紹，上海已經(jīng)出臺(tái)具體補(bǔ)貼方案，標(biāo)準(zhǔn)大致是企業(yè)稅負(fù)累計(jì)超過3萬元，由財(cái)政部門補(bǔ)貼70%，在年底再進(jìn)行清算。

　　因此，對(duì)于稅負(fù)增加的企業(yè)，要想成功申請(qǐng)到扶持資金，需要保管好各種憑證、賬簿以及合同文件等，提供合規(guī)性的申請(qǐng)材料，這實(shí)際上對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。