對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)繳增值稅。借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配——應(yīng)付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；按貨物的公允價格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為均視同銷售貨物，要征收增值稅：1.委托代銷；2.受托代銷；3.由總機構(gòu)統(tǒng)一核算的納稅人，其設(shè)在不同縣（市）的相關(guān)機構(gòu)之間移送貨物；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、股利發(fā)放、無償贈送。

　　企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）”，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）”科目。

　　【例1】乙公司因購貨原因于2009年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付甲公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2009年4月1日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組。雙方同意以乙公司生產(chǎn)吊車用作甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營，該設(shè)備成本60萬元，公允價值（計稅價）為80萬元。假設(shè)甲公司未計提壞賬準備，乙公司向甲公司開具了增值稅專用**，價款80萬元，增值稅13.6萬元。

　　債權(quán)人甲公司賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn) 800000

　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）136000

　　 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 64000

　　 貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1000000

　　債務(wù)人乙公司賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款——甲公司 1000000

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000

　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）136000

　　 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 64000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600000

　　 貸：庫存商品 600000

　　【例2】某企業(yè)銷售一臺生產(chǎn)用已使用過的固定資產(chǎn)，含稅價為117萬元，已提折舊10萬元，該固定資產(chǎn)取得時，其進項稅額17萬元計入了“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）”，出售時收到價款80萬元。

　　購入時：

　　借：固定資產(chǎn) 1000000

　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）170000

　　 貸：銀行存款 1170000

　　計提折舊：

　　借：制造費用100000

　　 貸：累計折舊100000

　　出售時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 900000

　　 累計折舊 100000

　　 貸：固定資產(chǎn) 1000000

　　借：固定資產(chǎn)清理 136000

　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）136000

　　借：銀行存款 800000

　　 貸：固定資產(chǎn)清理 800000

　　借：營業(yè)外支出 236000

　　 貸：固定資產(chǎn)清理 236000

　　【例3】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓2009年前購入的八成新小轎車，固定資產(chǎn)賬面含稅價30萬元，已提折舊0.5萬元，轉(zhuǎn)讓價30.5萬元，未計提資產(chǎn)減值準備。該固定資產(chǎn)進項稅額未計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）”，不考慮城建稅及附加稅費。

　?。?）轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 295000

　　 累計折舊 5000

　　 貸：固定資產(chǎn) 300000

　?。?）取得收入：

　　借：銀行存款 305000

　　 貸：固定資產(chǎn)清理 305000

　?。?）計提稅金：

　　借：固定資產(chǎn)清理 5865.38

　　 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅 5865.38[305000&pide;（1＋4%）×4%×50%].

　　同時

　　借：固定資產(chǎn)清理 4134.62

　　 貸：營業(yè)外收入 4134.62（305000－295000－5865.38）

　　（4）繳稅時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅 5865.38

　　 貸：銀行存款 5865.38

　　進項稅額轉(zhuǎn)出的核算企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目，或用于免稅項目、集體福利、個人消費等，應(yīng)將原已計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。