1.概念

　　專門借款的資本化利息的處理，如果是涉及到多筆專門借款的，不需要計(jì)算資本化率。因?yàn)閷ｉT借款的利息資本化處理表明：不管專門借款是否被占用，利息支出都是應(yīng)該資本化處理的，那么即使是借入了多筆專門借款的，仍然是遵循了這樣的一個原則。所以從這個角度上說，資本化率的計(jì)算公式是僅僅針對于一般借款而言的。因?yàn)橐话憬杩顝?qiáng)調(diào)一個實(shí)際占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能夠資本化。所以如果涉及了多筆一般借款的，就應(yīng)該是計(jì)算資本化率。這個資本化率實(shí)質(zhì)上就是加權(quán)的利息率。

　　2.處理概述

　　專門借款的處理需要下面幾點(diǎn)：專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用在資本化期間是都可以資本化的；不管專門借款有沒有被占用，以及占用多少，利息費(fèi)用都可以資本化；可以扣除的利息收入部分必須是在資本化期間內(nèi)閑置資金的利息收入；注意利息支出資本化和利息收入扣除的期間的一致。

　　專門借款利息費(fèi)用資本化的處理是最簡單的處理，只需要注意什么時(shí)候開始資本化，注意資本化期間的利息支出和利息收入就可以了；即使有一筆專門借款一直閑置也不影響資本化。

　　3.資本化會計(jì)處理

　　【例】正保公司07年初借入兩筆專門借款用于在建工程建設(shè)，靠前筆借款1200萬，利率10％，期限兩年；第二筆借款1500萬，利率12％，期限一年；工程從07年2月正式開始，支出800萬；7到9月非正常中斷，10月開工支出1000萬。已知閑置資金的投資收益為0.5％每月。

　　解析：本題中資本化期間為2月－6月和10月－12月兩個期間共8個月的時(shí)間。

　　專門借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200（萬元），專門借款資本化期間利息收益＝（1200＋1500－800）×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61（萬元），因此專門借款資本化利息支出＝200－61＝139（萬元）和在建工程有關(guān)的會計(jì)分錄，這里僅計(jì)算和在建工程有關(guān)的利息支出和收益：（單位：萬元）

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 139

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 61

　　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　200

　　4.經(jīng)典例題

　　正保公司于2008年1月1日從銀行借入專門借款1000萬元用于工程建設(shè)，年利率8％，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：

　?。?）工程于2008年1月1日開工，正保公司于2008年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元；2008年1月1日至3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。

　　（2）2008年4月1日工程因***停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。

　?。?）2008年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，正保公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。

　　（4）第四季度，10月1日正保公司支付工程進(jìn)度款300萬元。至2008年末該工程尚未完工。

　　要求：（1）判斷專門借款在2008年的資本化期間。（2）按季計(jì)算2008年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　答案解析：

　　（1）判斷專門借款的資本化期間：

　　2008年資本化期間為2008年1月1日－12月31日，但4月1日－6月30日應(yīng)暫停資本化。

　?。?）按季計(jì)算2008年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：

　?、倏壳凹径龋?

　　A:專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）

　　B:利息資本化金額＝利息費(fèi)用－閑置資金取得的利息收入＝20－4＝16（萬元）

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　16

　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4

　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　 20

　?、诘诙径龋〞和ＹY本化）：

　　A:專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）

　　B:計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額＝20－4＝16（萬元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　16

　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　4

　　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　20

　?、鄣谌径龋?

　　A：專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）

　　B：利息資本化金額＝20－9＝11（萬元）

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　11

　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　9

　　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　　20

　?、艿谒募径龋?

　　A：專門借款利息＝1000×8％/4＝20（萬元）應(yīng)全部資本化。

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　20

　　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　20