百科知識(shí)
出具不同審計(jì)意見類型的總結(jié)
注意對(duì)于審計(jì)意見類型的考慮必須是在考慮重要性水平的情況下才能做出判斷的,否則不能進(jìn)行處理的:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從未調(diào)整錯(cuò)報(bào)的金額和審計(jì)范圍受到限制的角度考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,從而確定審計(jì)意見類型。
(1)無保留意見的審計(jì)報(bào)告
發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)不重要,包括性質(zhì),不存在舞弊行為或違反法規(guī)行為等情況,從金額上匯總錯(cuò)報(bào)未超過報(bào)表層重要性水平。
(2)保留意見的審計(jì)報(bào)告
①發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)重要,只是個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,但財(cái)務(wù)報(bào)表的整體反映仍是公允的。從性質(zhì)上看,雖然嚴(yán)重但不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映,比如雖然存在影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào),但錯(cuò)報(bào)金額較小,不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體;從金額上看,在不考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的情況下,雖然個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào),而且錯(cuò)報(bào)總額超過財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平,但不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映。
?、趯?duì)重大事項(xiàng)的披露不符合要求此時(shí),雖然未披露事項(xiàng)重要,但只是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)的要求,并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允反映。
?、蹖徲?jì)范圍受到局部限制審計(jì)范圍受到局部限制,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法針對(duì)個(gè)別項(xiàng)目獲取充分適當(dāng)?shù)?a href="http://www.szkuaixun.cn/tags/14502.html" target="_blank" >審計(jì)證據(jù),但不影響獲取整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映的審計(jì)證據(jù),此時(shí)應(yīng)發(fā)表保留意見。
(3)否定意見的審計(jì)報(bào)告
錯(cuò)報(bào)非常嚴(yán)重,包括性質(zhì)嚴(yán)重或者金額非常重大,整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映已經(jīng)不再合法和公允,比如被審計(jì)單位存在串通舞弊的行為,存在走私等違反法規(guī)的行為等,從金額上看,如果不考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì),匯總錯(cuò)報(bào)已經(jīng)大大超過財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平,致使報(bào)表使用者無法正確理解和利用財(cái)務(wù)報(bào)表。
(4)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
這是由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制,不能獲取必要的審計(jì)證據(jù),以致無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)。
在具體的練習(xí)中也會(huì)遇到要求判斷發(fā)表何種意見類型,這個(gè)內(nèi)容在教材中和審計(jì)準(zhǔn)則中都是沒有詳細(xì)的介紹的,但是分析以前的考題,老師總結(jié)出這個(gè)規(guī)律,供參考:
?。?)如果錯(cuò)報(bào)沒有超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平,也不是接近的情況,此時(shí)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
?。?)如果錯(cuò)報(bào)超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平了,應(yīng)該考慮錯(cuò)報(bào)金額是否是超過了此重要性水平的倍數(shù)非常大的情況(通常是8倍以上),如果是這樣的話就應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告;如果錯(cuò)報(bào)超過重要性水平不是很多,但是對(duì)利潤(rùn)構(gòu)成了實(shí)質(zhì)上的影響(使盈余轉(zhuǎn)為虧損或者是由虧損轉(zhuǎn)為盈余),這個(gè)時(shí)候就應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告;如果錯(cuò)報(bào)超過重要性水平不是很多,而且對(duì)利潤(rùn)沒有構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的影響,此時(shí)就應(yīng)該出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
(3)如果說超過了重要性水平,且審計(jì)范圍受限的金額占資產(chǎn)總額或利潤(rùn)總額的比例在30%以下時(shí)是保留意見;在30%以上時(shí)是無法表示意見。
(以上的比例和倍數(shù)僅僅是根據(jù)歷年考題推出的一個(gè)考試中的慣例,并不屬于是審計(jì)中的規(guī)定,所以請(qǐng)?zhí)貏e注意)
需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況:
?。?)持續(xù)經(jīng)營(yíng):A.當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào);B.如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?,且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告,并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。
?。?)重大不確定事項(xiàng):當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題除外)、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。
?。?)期后事項(xiàng):如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明,以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。
(4)比較數(shù)據(jù):A.當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決,但對(duì)本期仍很重要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況;B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào),而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正,也未重新出具審計(jì)報(bào)告,但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,說明這一情況。
(5)其他信息:如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致,或采取其他措施。
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