從會(huì)員單位咨詢中了解到，營業(yè)稅取消后，各地地方稅務(wù)局加強(qiáng)了對(duì)各小稅種的征管力度。所以我們梳理了一些相關(guān)的政策操作規(guī)定，與會(huì)員單位一起來規(guī)范小稅種的涉稅處理，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　按政策規(guī)定，印花稅的繳納方式有三種：

　　1、按合同自行貼花；2、匯總繳納；3、核定征收。

　　下面是具體的操作和對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理：

　　1、按合同自貼花：根據(jù)《印花稅暫行條例》，由合同書立人在合同書立或領(lǐng)受時(shí)自行貼花。

　　納稅人在購入稅票時(shí)作賬，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款書立合同貼花時(shí)作賬，借：稅金及附加貸：預(yù)付賬款一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。

　　此時(shí)，作賬：

　　借：稅金及附加

　　　　貸：銀行存款

　　2、匯總繳納：同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但不得超過1個(gè)月。

　　凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，編號(hào)并裝訂成冊(cè)后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>

　　匯總繳納印花稅，每月計(jì)提印花稅時(shí)，作分錄：

　　借：稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅

　　實(shí)際繳納時(shí)，作分錄：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅

　　　　貸：銀行存款

　　采用按期匯總申報(bào)繳納方式的，一年內(nèi)不得改變。

　　3、核定征收：根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強(qiáng)印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：（一）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；（二）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；（三）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，并注明核定征收的方法和稅款繳納期限。

　　實(shí)行核定征收印花稅的，納稅期限為一個(gè)月，稅額較小的，納稅期限可為一個(gè)季度，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿之日起15日內(nèi)，填寫國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的納稅申報(bào)表申報(bào)繳納核定征收的印花稅。

　　核定征收印花稅的，每月計(jì)提印花稅，作分錄，借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅實(shí)際繳納時(shí)，作分錄，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅貸：銀行存款

　　小貼士：印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

　　但是匯總納稅和核定征收方式下，多繳的印花稅可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通退稅或者抵用。比如：《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于修訂《天津市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2016年第23號(hào)）"第十一條 采用核定征收方式的納稅人，因計(jì)算錯(cuò)誤等原因，造成多繳的印花稅可在下一個(gè)納稅期內(nèi)抵扣，抵扣不完的可延續(xù)抵扣；在代征單位已代征的印花稅可以從申報(bào)稅款中抵扣。"安徽蚌埠市地方稅務(wù)局答復(fù)：對(duì)已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或抵用。但按匯繳辦法，在限期內(nèi)進(jìn)行印花稅申報(bào)，并取得印花稅通用完稅繳款書的，可以申請(qǐng)退稅。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家組）

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