【問】A企業(yè)為一般納稅人，為生產大型機械設備的企業(yè)，該大型機械設備的生產工期為二年。2010年1月，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂銷售合同。合同約定：合同簽訂后1個月內，B企業(yè)應支付設備價款的10%，2010年6月、2010年12月、2011年6月、2011年12月各支付合同價款的10%，2012年1月設備移交，經驗收合格后一個月內B企業(yè)支付剩余價款。2010年9月，B企業(yè)已按約定時間向A企業(yè)支付設備價款的20%，但因戰(zhàn)略調整，不需要該設備，向A企業(yè)提出解約。雙方達成協議，A企業(yè)退還B企業(yè)10%設備價款，B企業(yè)支付A企業(yè)賠償金5萬元。A企業(yè)對上述業(yè)務應如何做稅務處理？

　　【答】按照稅法相關規(guī)定，上述問題中提到的預收款項，主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種的處理。而要想準確把握相關的稅務處理，就必須要弄清楚問題的實質。

　　事實上，預收賬款的稅務處理，關鍵是要先把握在銷售收入確認方面，增值稅和企業(yè)所得稅相關規(guī)定的差異。

　　增值稅處理重點關注**問題

　　根據《增值稅暫行條例》第十九條靠前款的規(guī)定：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具**的，為開具**的當天。”同時《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四款規(guī)定，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天為：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　因此，A企業(yè)在2010年2月及6月收到B企業(yè)支付的貨款時，發(fā)生增值稅納稅義務，應繳納增值稅。

　　根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用**使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）規(guī)定，企業(yè)應在增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具增值稅專用**。A企業(yè)應在2010年2月和2010年6月分別向B企業(yè)開具專用**。

　　2010年9月，雙方解約。A企業(yè)應收B企業(yè)賠償款1萬，并應償付設備價款10%給B企業(yè)。

　　根據《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權；同時規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用**后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用**。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用**的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。A企業(yè)未將大型設備交付給B企業(yè)，A企業(yè)不屬于銷售貨物，不需繳納增值稅。A企業(yè)應按國稅發(fā)[2006]156號文規(guī)定開具紅字增值稅專用**方可扣減其銷項稅額。也就是說，A企業(yè)按規(guī)定開具紅字專用**的，收取的預收款可不需繳納增值稅，否則，需繳納增值稅。

　　A企業(yè)收到B企業(yè)的賠償款是否需繳納增值稅？A企業(yè)的設備未交付給B企業(yè)，增值稅納稅義務未發(fā)生，因此，收取的賠償款不需繳納增值稅。

　　企業(yè)所得稅注意收入總額的確認

　　根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足以下四個條件應確認收入的實現：

　　1.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

　　3.收入的金額能夠可靠地計量；

　　4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　A企業(yè)制造該設備已預收B企業(yè)部份貨款，因該設備并未發(fā)給B企業(yè)，不滿足銷售商品收入確認條件。

　　根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”A企業(yè)收取B企業(yè)的預收款，因A企業(yè)不再向其發(fā)送貨物，屬于確實無法支付的應付款項。該款項與A企業(yè)收取賠償款一樣，屬于A企業(yè)的其他收入，應計算企業(yè)收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。A企業(yè)退還B企業(yè)部份預付款，取得相關合法憑證的，可按《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”在稅前扣除。

　　另外，依據印花稅暫行條例及相關規(guī)定，該合同應在簽訂時貼花，履行完稅手續(xù)。盡管該合同中途解約，都應按照規(guī)定貼花。

　　實際操作中應注意3個方面：

　　由于近年來增值稅和企業(yè)所得稅的基本法規(guī)都發(fā)生了變化，因此在實際操作中，企業(yè)財務人員首先要了解新稅法下的相關規(guī)定，然后再判斷如何進行處理。提醒注意以下幾個事項：

　　1、對預收賬款的余額在匯算清繳的時候進行分析處理。因為有的預收款確實是不需要發(fā)貨，這種款項作為企業(yè)所得稅收入總額中的其他收入來處理。

　　2、企業(yè)收到預收款項，要結合與客戶簽訂合同來確定相應的流轉稅事項，以及**如何開具的問題。

　　3、企業(yè)收到預收款后，與客戶解除合同的，應關注相應票據的取得。比如企業(yè)已收款，但已經繳納增值稅的，就需要開具增值稅紅字**，沖減企業(yè)的銷項稅額。