【問題】

　　大地股份有限公司（以下簡稱“大地公司”）為上市公司，2010年為擴大生產(chǎn)能力投資建設(shè)一個廠房。該項目從2010年1月1日開始動工建設(shè)，計劃投資額為5000萬元，通過發(fā)行可轉(zhuǎn)債籌集資金。相關(guān)交易或事項如下。

　　1.經(jīng)相關(guān)部門批準，大地公司于2010年1月1日按每份面值100元發(fā)行了50萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，期限為3年，票面利率為4%，利息在每年底支付，到期一次還本，實際募集資金已存入銀行專戶。可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為大地公司普通股股票，按5元債券面值可轉(zhuǎn)換為1股普通股股票（每股面值1元）。

　　2.大地公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，2010年1月1日支付給施工企業(yè)工程進度款2500萬元，2011年1月1日支付2500萬元。該生產(chǎn)用廠房于2011年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　3.2012年1月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券的60%轉(zhuǎn)換為大地公司普通股股票。

　　4.其他資料如下：（1）大地公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量的金融負債。（2）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。（3）在當期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。（4）不考慮所得稅影響。（5）已知（P/S，8%，3）＝0.7938；（P/A，8%，3）＝2.5771。

　　要求

　　（1）計算大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分和權(quán)益成分的公允價值。

　　（2）編制大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　（3）確定大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的資本化區(qū)間，編制2010年末大地公司計提利息的會計分錄。

　?。?）編制大地公司2011年末計提利息的會計分錄。

　?。?）編制大地公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時的會計分錄。

　?。?）編制大地公司2012年末計提利息的會計分錄。

　　【解答】

　?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認時需要將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，負債成分確認為應(yīng)付債券，權(quán)益成分確認為資本公積。

　　負債成分的公允價值＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝5000×（P/S，8%，3）＋5000×4%×（P/A，8%，3）＝5000×0.7938＋200×2.5771＝4484.42（萬元）；

　　權(quán)益成分的公允價值＝發(fā)行價格－負債成分的公允價值＝5000-4484.42＝515.58（萬元）。

　　（2）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄為（單位：萬元，下同）：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）515.58 （倒擠）

　　　貸：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 　5000

　　　　　資本公積———其他資本公積 　　　　　　515.58

　　（3）可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的資本化區(qū)間為2010年1月1日~2011年12月31日。

　　2010年應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率×期限＝5000×4%×1＝200（萬元）；

　　2010年利息費用＝應(yīng)付債券期初攤余成本×實際利率×期限＝4484.42×8%×1＝358.75（萬元）。

　　大地公司計提利息費用的會計分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 358.75

　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　　應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　 158.75

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200　

　　（4）2011年應(yīng)付利息＝200（萬元）。

　　2011年利息費用＝應(yīng)付債券期初攤余成本×實際利率×期限＝（4484.42＋158.75）×8%×1＝371.45（萬元）。

　　大地公司計提利息費用的會計分錄為：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　371.45

　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　　應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 　　　171.45

　　借：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　

　　注：2011年末應(yīng)付債券利息調(diào)整余額＝515.58－158.75－171.45＝185.38（萬元）。

　?。?）轉(zhuǎn)股數(shù)＝5000×60%&pide;5＝600（萬股）。

　　轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄為：

　　借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 　　　　3000 （5000×60%）

　　　　資本公積———其他資本公積 　　　　　　　　　309.35 （515.58×60%）

　　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　　　應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 　　　　111.23（185.38×60%）

　　　　　資本公積———股本溢價 　　　　　　　　　　　　　2598.12（倒擠）　

　　（6）2012年應(yīng)付利息＝5000×40%×4%×1＝80（萬元）。

　　2012年是可轉(zhuǎn)債到期，其利息費用的計算不同于以往年度，而是通過計算利息的調(diào)整余額倒算，以使利息調(diào)整明細科目為0。2012年利息費用＝應(yīng)付利息＋利息調(diào)整余額＝80＋185.38×40%＝154.15（萬元）。

　　2012年末計提利息費用的會計分錄為：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 154.15

　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　　　　應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　　74.15（185.38×40%）　

　　支付債券本息的會計分錄為：

　　借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 　　　　2000（5000×40%）

　　　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2080