在土地增值稅計(jì)算收入中，有大量的爭(zhēng)議問(wèn)題。這些爭(zhēng)議有的是政策不明確帶來(lái)的爭(zhēng)議，但多數(shù)是由房地產(chǎn)管理規(guī)則執(zhí)行情況引起的。要對(duì)這些爭(zhēng)議在征納雙方之間取得共識(shí)，委實(shí)不容易。

　　下面提出土地增值稅收入確認(rèn)中一些實(shí)際問(wèn)題與大家討論，由于涉及到收入的問(wèn)題較多，將分3-4個(gè)部分討論。

　　一、轉(zhuǎn)讓無(wú)產(chǎn)權(quán)證的房產(chǎn)收入的討論

　　無(wú)產(chǎn)權(quán)證房產(chǎn)一般是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的公共設(shè)施，根據(jù)房地產(chǎn)管理規(guī)定不能領(lǐng)取產(chǎn)權(quán)證書(shū)，這類(lèi)房產(chǎn)屬不屬于土地增值稅征稅對(duì)象呢？

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第四條對(duì)公共設(shè)施處理有這樣的規(guī)定：建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。

　　這個(gè)規(guī)定明確轉(zhuǎn)讓公共設(shè)施應(yīng)計(jì)算收入，但并沒(méi)有區(qū)分它們是不是一定要具備產(chǎn)權(quán)證，因此這個(gè)規(guī)定將無(wú)產(chǎn)權(quán)證的房產(chǎn)，視作土地增值稅征稅對(duì)象。但是有些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)卻在執(zhí)行規(guī)定的過(guò)程中，卻無(wú)產(chǎn)權(quán)證的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入排除在計(jì)稅收入之外。

　　因此轉(zhuǎn)讓無(wú)產(chǎn)權(quán)證房產(chǎn)收入計(jì)不計(jì)入土地增值計(jì)稅收入，由各個(gè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的掌握而定，不能一概而論。

　　二、轉(zhuǎn)讓機(jī)械車(chē)位收入確認(rèn)的討論

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建設(shè)的機(jī)械車(chē)位，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓并取得了收入，需不需要確認(rèn)為土地增值稅轉(zhuǎn)讓收入？這關(guān)鍵要看房產(chǎn)管理部門(mén)在機(jī)械車(chē)位轉(zhuǎn)讓過(guò)程中有關(guān)事項(xiàng)的處理。

　　不同的城市對(duì)機(jī)械車(chē)位資產(chǎn)性質(zhì)的認(rèn)定不同。

　　有的城市房產(chǎn)管理部門(mén)將其認(rèn)定為設(shè)備，不能領(lǐng)取房產(chǎn)權(quán)證，有的城市將其認(rèn)定為房產(chǎn)，可以領(lǐng)取房產(chǎn)權(quán)證。

　　即使在同一城市里，機(jī)械車(chē)位有時(shí)被認(rèn)定為設(shè)備，有時(shí)被認(rèn)定為房產(chǎn)，甚至在同一時(shí)期有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的機(jī)械車(chē)位有的能領(lǐng)取主權(quán)證書(shū)，有的卻不能領(lǐng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)。

　　如果機(jī)械車(chē)位被認(rèn)定為房產(chǎn)，領(lǐng)取了產(chǎn)權(quán)證書(shū)，在其銷(xiāo)售過(guò)程中權(quán)證的處理還會(huì)有不同的情況。

　　房產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)有的房地產(chǎn)項(xiàng)目的機(jī)械車(chē)位允許分割銷(xiāo)售，有的不允許（銷(xiāo)售）分割。

　　允許分割銷(xiāo)售的機(jī)械轉(zhuǎn)讓后業(yè)主能夠取得產(chǎn)權(quán)證，不允許（銷(xiāo)售）分割權(quán)證的機(jī)械車(chē)位轉(zhuǎn)讓后，即使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑯I(yè)主也領(lǐng)不到產(chǎn)權(quán)證。

　　因此，轉(zhuǎn)讓機(jī)械車(chē)位轉(zhuǎn)讓收入的稅收處理卻不盡相同。

　　如果房產(chǎn)管理部門(mén)將機(jī)械車(chē)位不定為房產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入則不計(jì)入計(jì)稅收入，因?yàn)橥恋卦鲋刀惖恼鞫悓?duì)象是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

　　如果房產(chǎn)管理部門(mén)將機(jī)械車(chē)位定為房產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)可以分割，轉(zhuǎn)讓后業(yè)主取得產(chǎn)權(quán)證書(shū)，則其轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入土地增值稅計(jì)稅收入。

　　而當(dāng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售的機(jī)械車(chē)位，產(chǎn)權(quán)證不能分割給購(gòu)買(mǎi)人時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入計(jì)稅收入，需要根據(jù)各個(gè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策的掌握再確定。

　　三、賣(mài)房子送車(chē)庫(kù)計(jì)稅收入處理的討論

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)等原因，會(huì)在銷(xiāo)售住宅商品房時(shí)，附送一套車(chē)庫(kù)，但是將所有的價(jià)款計(jì)入了住宅轉(zhuǎn)讓收入。由于住宅與車(chē)庫(kù)要分開(kāi)計(jì)算土地增值稅，那么就要從收取的價(jià)款中劃分分別屬于兩者的轉(zhuǎn)讓金額。

　　如何將全部?jī)r(jià)款劃分為兩者的轉(zhuǎn)讓收入？如果劃分不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)為可能在住宅和非住宅之間調(diào)節(jié)增值額，影響適用稅率和應(yīng)納稅額，而要求按評(píng)估價(jià)格確定住宅或者車(chē)庫(kù)的計(jì)稅收入。

　　因此兩者收入的劃分中，不要讓兩類(lèi)商品房的價(jià)格都顯得不合理，或者不要讓其中的一類(lèi)商品房?jī)r(jià)格顯得不合理。

　　四、向***部門(mén)移交房地產(chǎn)收入確認(rèn)的討論

　　不少房地產(chǎn)項(xiàng)目建成后，向***部門(mén)移交了一部分房地產(chǎn)，需不需要確認(rèn)收入？

　　首先要確定“移交”的含義：

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向***移交房地產(chǎn)，是指按照房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)用地建設(shè)利用要求或者規(guī)劃的要求，以規(guī)定的方式約定項(xiàng)目建成后需要移交給***部門(mén)的房地產(chǎn)的類(lèi)型和數(shù)量，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按約定移交房地產(chǎn)的行為。

　　不應(yīng)將房地產(chǎn)開(kāi)房企業(yè)所有的向***轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為全部稱(chēng)為移交。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果向***移交房地產(chǎn)，如何確定雙方之間有約定？

　　一是看《土地出讓合同》相關(guān)條款。

　　當(dāng)前出讓合同范本第三章“土地開(kāi)發(fā)建設(shè)和利用”第十二條要求，“受讓人同意在本合同項(xiàng)下宗地范圍內(nèi)一并修建下列工程，并在建成后無(wú)償移交給***：……?！比绻康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有需要移交的房地產(chǎn)，本條則空白。

　　二是看《規(guī)劃設(shè)計(jì)要點(diǎn)》。

　　早期的項(xiàng)目需要移交房地產(chǎn)給***的，由《規(guī)劃設(shè)計(jì)要點(diǎn)》明確。另外需要注意的，有的地方可能通過(guò)其他途徑約定的移交房地產(chǎn)。

　　因此如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)根據(jù)《土地出讓合同》或《規(guī)劃設(shè)計(jì)要點(diǎn)》向***移交房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)不確認(rèn)收入。

　　如果沒(méi)有依據(jù)而移交，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)要求將移交房地產(chǎn)按市場(chǎng)價(jià)格（或評(píng)估價(jià)格）確定計(jì)稅收入。

　　五、另簽訂裝修等工程合同的工程價(jià)款是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入的討論

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目銷(xiāo)售中有時(shí)會(huì)發(fā)生這樣的情況：

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與業(yè)主簽訂商品房銷(xiāo)售合同后，再與業(yè)主簽訂精裝修合同或者地?zé)峁こ贪惭b合同等，分別收取商品房?jī)r(jià)款和精裝修、地?zé)峁こ痰葍r(jià)款。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以類(lèi)似的形式收取的精裝修工程價(jià)款和地?zé)峁こ虄r(jià)款等，需要計(jì)入土地增值稅應(yīng)稅收入嗎？這要根據(jù)銷(xiāo)售合同的約定來(lái)判斷。

　　先說(shuō)這種安排下的精裝修工程款：

　　預(yù)、銷(xiāo)售合同要求應(yīng)當(dāng)約定所轉(zhuǎn)讓的商品房的狀態(tài)或條件，其中包括銷(xiāo)售的商品房是毛坯房還是精裝修房，并需要進(jìn)一步明確毛坯房和精裝修房的標(biāo)準(zhǔn)。

　　因此如果預(yù)、銷(xiāo)售合同約定銷(xiāo)售的精裝修房，則房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的精裝修工程款應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入。

　　如果約定銷(xiāo)售毛坯戶(hù)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為業(yè)主提供精裝修服務(wù)，按裝修合同收取的價(jià)款，可以不計(jì)入應(yīng)稅收入，但是收取的精裝修工程款應(yīng)當(dāng)是合理的，否則如果工程價(jià)款高于正常的水平，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為將房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)款轉(zhuǎn)為裝修服務(wù)收入，少計(jì)土地增值稅應(yīng)稅收入。

　　再說(shuō)地?zé)峁こ虄r(jià)款：

　　目前一些比較高檔的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，建設(shè)了地?zé)峁こ?，以保持房間恒溫。判斷地?zé)峁こ淌欠駥儆诜康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)本身還是為業(yè)主提供的獨(dú)立的工程施工服務(wù)，還是看銷(xiāo)售合同。

　　如果銷(xiāo)售合同約定商品房銷(xiāo)售條件包括地?zé)嵯到y(tǒng)，則地?zé)嵯到y(tǒng)本身就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一部分，無(wú)論是否另外簽訂地?zé)峁こ毯贤?，其收取的價(jià)款都應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入。

　　而事實(shí)上，地?zé)峁こ膛c房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的其他工程均是整體設(shè)計(jì)、整體施工，根本無(wú)法獨(dú)立施工。因此有的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將地?zé)峁こ塘硗夂炗喓贤杖r(jià)款，其實(shí)是一種稅收籌劃手段，其單獨(dú)收取的工程價(jià)款，一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將其調(diào)整為計(jì)稅收入。

　　六、回遷房收入確認(rèn)的討論

　　房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶(hù)，其轉(zhuǎn)讓收入如何確定，即使國(guó)家稅務(wù)總局有文件明確了，仍然有不同的意見(jiàn)，原因拆遷安置情況情況復(fù)雜；很多人在判斷回遷房的銷(xiāo)售價(jià)格是總是受到各種各樣的拆遷事務(wù)的復(fù)雜性影響。

　　拆遷安置事務(wù)千情百態(tài)，但回遷房計(jì)稅收入確認(rèn)的辦法只有一個(gè)，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）第六條規(guī)定：房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶(hù)的，安置用房視同銷(xiāo)售處理，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入。