2018年2月3日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號，以下簡稱“9號公告”）及解讀。對稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”身份判定的有關(guān)問題予以進(jìn)一步規(guī)定。本資訊將對9號公告下受益所有人的相關(guān)問題進(jìn)行進(jìn)一步解讀。?　　問題一：受益所有人規(guī)則的主要變化是什么？?　　1、修訂受益所有人身份判定的不利因素
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原規(guī)定-601號文	新規(guī)定-9號公告	變化
申請人有義務(wù)在規(guī)定時間（比如在收到所得的12個月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民 ?	申請人有義務(wù)在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實的情形。	1、將“規(guī)定時間”明確為收到所得的12個月內(nèi) 2、將支付或派發(fā)比例由60%降低為50% 3、明確指出“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實的情形
除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動。 ?	申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。實質(zhì)性經(jīng)營活動包括具有實質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動。申請人從事的經(jīng)營活動是否具有實質(zhì)性，應(yīng)根據(jù)其實際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險進(jìn)行判定。 申請人從事的具有實質(zhì)性的投資控股管理活動，可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動；申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經(jīng)營活動的，如果其他經(jīng)營活動不夠顯著，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。	1、提高了對申請人所從事的經(jīng)營活動的要求，將?“申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動”修改為“申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動” 2、明確規(guī)定具有實質(zhì)性的投資控股管理活動可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動，并通過解讀對如何判定實質(zhì)性給出了一些較為清晰的指引 3、對于同時從事投資控股管理活動和其他經(jīng)營活動的申請人，當(dāng)投資控股管理活動未構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動時，公告明確仍可以考慮該申請人的其他經(jīng)營活動是否顯著 ?

?　　2、放寬了享受稅收協(xié)定待遇的范圍?　?。?）擴(kuò)大了安全港的范圍?　　一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)是否符合“受益所有人”身份進(jìn)行多種因素的分析判定。在國稅函【2009】601號和30號公告下，當(dāng)非居民企業(yè)符合下列條件之一的，可簡化處理，直接認(rèn)定申請人為股息的“受益所有人”：申請人為協(xié)定對方國家的上市公司且為其居民企業(yè)；或者，申請人為對方國家居民企業(yè)且被該國的居民上市公司100%直接或間接控股，這就是所謂的“安全港規(guī)則”。9號公告擴(kuò)大了安全港的范圍，除締約對方居民上市公司及其在締約對方的子公司外，還增加締約對方居民個人和***及其直接或間接100%持有的實體（間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民）。?　?。?）“受益所有人”條款的例外?　　601號文和30號公告規(guī)定，只有符合安全港條件，或滿足“受益所有人”條件，其從中國取得的所得方可享受稅收協(xié)定待遇。而9號公告則更為寬松，兩種情形下不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請人取得的股息仍可享受稅收協(xié)定待遇，即：1）直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，且為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民；2）直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，但不是申請人所屬居民國（地區(qū)）居民，該人和間接持有股份情形下的中間層符合相關(guān)條件。?　　上述規(guī)定同樣借鑒了BEPS第6項行動計劃成果，類似于BEPS利益限制規(guī)則中的“衍生利益”測試。這一變化最大的好處在于：允許控股公司，即使其本身很少有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，仍可以通過分析其母公司的實質(zhì)來支持其享受協(xié)定待遇。值得一提的是，解讀對于這一新條款的適用提供了非常明確的例子，下面僅引用其中一例，來更好說明當(dāng)申請人和母公司不在同一國家時，如何綜合分析母公司是否具有“受益所有人”身份。?　　例：香港居民A投資內(nèi)地居民并取得股息，新加坡居民C通過新加坡居民B間接持有香港居民A100%的股份，雖然香港居民A不符合“受益所有人”條件，但是，如果新加坡居民C符合“受益所有人”條件，并且新加坡居民C和新加坡居民B從中國取得的所得為股息時，根據(jù)中國與新加坡簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇均和香港居民A可享受的稅收協(xié)定待遇相同，應(yīng)認(rèn)為香港居民A具有“受益所有人”身份，香港居民A可根據(jù)內(nèi)地與香港簽署的稅收安排享受稅收協(xié)定待遇。?　　問題二：受益所有人規(guī)則的變化如何影響跨國企業(yè)？?　　修訂受益所有人身份判定的不利因素，此方面有所收緊。提高“受益所有人”判定標(biāo)準(zhǔn)的剛性，對濫用協(xié)定風(fēng)險較高的安排進(jìn)行更加有效的防范。?　　不論是擴(kuò)大了安全港的范圍，還是“受益所有人”條款的例外，都放寬了締約對方享受稅收協(xié)定的待遇，將大大增加申請人享受協(xié)定待遇的機(jī)會，并提高納稅人享受稅收協(xié)定待遇的確定性。?　　問題三：安全港規(guī)則對于跨國企業(yè)的意義？?　　一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)是否符合“受益所有人”身份進(jìn)行多種因素的分析判定。當(dāng)非居民企業(yè)符合下列條件之一的，可簡化處理，直接認(rèn)定申請人為股息的“受益所有人”：申請人為締約對方的上市居民企業(yè)或該上市居民企業(yè)100%直接或間接控股。9號公告增加了申請人為締約對方居民個人和***及其直接或間接100%持有的實體（間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民）的情形。?　　如果滿足安全港規(guī)則，那么跨國企業(yè)即不需要證明任何其他因素即可具有“受益所有人”身份從而享受稅收協(xié)定待遇,安全港范圍的擴(kuò)大對于跨國企業(yè)無疑是一大利好。此外，了解安全港規(guī)則，跨國企業(yè)也可相應(yīng)地進(jìn)行提前規(guī)劃和安排。?　　問題四：9號公告下有哪些需要注意的問題？?　　首先，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，申請人因不具有“受益所有人”身份而自行補(bǔ)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將相關(guān)案件層報省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)該否定申請人“受益所有人”身份的，應(yīng)報經(jīng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后執(zhí)行。?　　其次，申請人雖具有“受益所有人”身份,但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的,適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。?　　因此，由于現(xiàn)行稅收管理措施將之前的審批改為了備案，申請人在是否享受協(xié)定待遇時仍然無法獲得稅務(wù)上的確定性。?　　問題五：中國為何進(jìn)行此次受益所有人規(guī)則的變革？?　　9號公告一方面允許沒有濫用協(xié)定目的和結(jié)果的案件得以享受稅收協(xié)定待遇，并提高納稅人享受稅收協(xié)定待遇的確定性、減少征納雙方成本，旨在進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境；另一方面借鑒“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）第六項行動計劃（防止稅收協(xié)定待遇的不當(dāng)授予）成果，對濫用協(xié)定風(fēng)險較高的安排進(jìn)行更加有效的防范。